Животные на откорме


Бухгалтерский учет животных в учреждениях государственного сектора включает в себя учет зверей в зоопарках, лошадей и собак, служащих на защите правопорядка, спортивных, подопытных животных, а также используемых в дальнейшем в качестве продуктов питания.

Основными документами, необходимыми для руководства, являются:

  • Закон от 6 декабря 2011 г. № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402?ФЗ);
  • Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее — Приказ № 792);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73 (далее — Методические рекомендации № 73), в части принципа учета животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, не противоречащего Инструкции № 157н;
  • иные нормативные методические акты согласно специфике учреждения.

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Животноводство играет важную роль в экономике страны, являясь одним из основных отраслей сельского хозяйства (в том числе обеспечивая население страны молоком, мясом, птицей и т. д.).

Понятие «животные на выращивании и откорме» включает в себя обобщенную информацию о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи, и др.

Поэтому определенную роль в создании условий для выращивания животных, правильного сбалансированного питания, определения результатов выращивания играет бухгалтерский (бюджетный) учет.

Для правильного отражения указанных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете необходимо четко представлять весь производственный цикл животноводства.

Понимая цикличность производства, комиссия по принятию и выбытию активов призвана определять, например:

  • вложения в нефинансовые активы;
  • состав основных средств животных основного стада;
  • материальные запасы (молодняк и животные на откорме, птица, семьи кроликов, пчел и т. п.);
  • готовую продукцию (молоко, мясо, мед и т. п.).

Принятие к учету животных может быть осуществлено:

  • по договору купли-продажи (согласно нормам Закона от 5 апреля 2013 г. № 44?ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и Закона от 18 июля 2011 г. № 223?ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»);
  • по договору дарения (безвозмездно);
  • приплодом.
  • Выбытие животных:
  • в основное стадо;
  • продажа;
  • падеж;
  • безвозмездная передача;
  • на мясо.

В процессе сельскохозяйственного производства (выращивания и откорма) основным объектом учета являются приплод и привес (прирост живой массы животного).

Согласно пункту 99 Инструкции № 157н молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные относятся к материальным запасам и подлежат учету в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

Кроме того, на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» учитываются корма и фураж (сено, овес, комбикорм, иные виды кормов и фуража для животных).

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения (п. 119 Инструкции № 157н).

ПРИМЕР 1

Птицефабрика (бюджетное учреж­дение) получила квартальную субсидию в размере 2 500 000 рублей и направила на приобретение кормов 900 000 рублей, а по приносящей доход деятельности — на услуги по доставке кормов 80 000 рублей согласно плану финансово-хозяйственной деятельности на текущий финансовый год.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— получен доход в I квартале на лицевой счет в сумме 2 500 000 рублей;

Дебет 4 109 ХХ 272
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов»
Кредит 4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— начислены расходы на приобретение кормов в сумме 900 000 рублей;

Дебет 2 109 ХХ 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислены расходы по доставке кормов в сумме 80 000 рублей;

Дебет 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— приобретено кормов на сумму 900 000 рублей;

Дебет 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены услуги по доставке кормов на сумму 80 000 рублей.

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств».

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом 37 Инструкции № 157н (особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации (п. 53 Инструкции № 157н).

Каждое взрослое животное является объектом учета в составе основных средств и учитывается на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета 0 101 08 000 «Прочие основные средства».

Согласно нормам Инструкции № 157н бюджетное учреждение в рамках сформированной учетной политики разрабатывает Рабочий план счетов с учетом необходимой детализации (аналитики) категорий животных. При этом согласно проекту федерального стандарта «Биологические активы» животные представляют собой биологические активы — живые организмы[1].

Справочно

Бюджетное учреждение для разработки Рабочего плана счетов в рамках Инструкции № 157н может воспользоваться аналогией формирования Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, которым установлена структура субсчетов — «Молодняк животных», «Животные на откорме», «Птица», «Кролики», «Семьи пчел» и т. д.

Обратите внимание, что при отсутствии в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством, учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей этим инструкциям.

Финансовое обеспечение хозяйственных операций бюджетных учреждений осуществляется в виде субсидий, субсидий на иные цели, приносящей доход деятельности.

Поскольку нефинансовые активы бюджетного учреждения учитываются по источнику финансового обеспечения, то и приплод животных следует отражать по тому коду вида деятельности, по которому учитывается животное, его принесшее.

ПРИМЕР 2

Животноводческое хозяйство осуществило мечение крупного рогатого скота согласно заключенному договору по источнику финансового обеспечения «Приносящая доход деятельность» в размере 50 000 рублей.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 2 506 10 226
«Право на принятие обязательств на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»
Кредит 2 502 17 226
«Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»
— приняты обязательства согласно заключенному договору на сумму 50 000 рублей;

Дебет 2 502 17 226
«Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»
Кредит 2 502 11 226
«Принятые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»;

Дебет 2 502 11 226
«Принятые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»
Кредит 2 502 12 226
«Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам»
— приняты денежные обязательства согласно акту выполненных работ на сумму 50 000 рублей;

Дебет 2 109 ХХ 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислены расходы по мечению скота в сумме 50 000 рублей;

Дебет 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— осуществлены расчеты по мечению скота в сумме 50 000 рублей.

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств».

Документальное оформление

В соответствии с пунктом 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст, в соответствующей группировке объектов основных фондов — культивируемые биологические ресурсы (включая ресурсы животных, приносящих продукцию на регулярной основе).

Перевод из учетной группы молодняка в состав взрослых животных осуществляется с использованием счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства».

Согласно пункту 127 Инструкции № 157н счет 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Аналитический учет по счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в Многографной карточке (ф. 0504054).

Таким образом, при переводе молодняка животных в основное стадо на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» должны быть учтены все затраты, которые учреждение понесло по выращиванию данного животного до половозрелого возраста.

Операции по принятию к бухгалтерскому (бюджетному) учету столь специфичных активов учреждения оформляются согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Кроме того, в случае отсутствия унифицированных форм бюджетные учреждения вправе оформлять такие операции по формам, утвержденным согласно сформированной учетной политике учреждения, применив норму статьи 9 Закона № 402?ФЗ.

В настоящее время формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, однако таковыми остаются формы, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Бюджетные учреждения, применяя привычные формы первичной учетной документации, согласно отраслевым особенностям вправе зафиксировать такие формы документов в сформированной учетной политике учреждения.

Для аналитического учета молодняка животных и животных на откорме применяется Книга учета животных (ф. 0504039).

Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме — только по видам, с выделением отдельных листов в Книге учета животных (ф. 0504039).

Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и прочем.

Следует отметить, что время принятия приплода к учету не совпадает с датой определения фактических затрат на содержание животных, поэтому их приходуют по плановой себестоимости. В конце отчетного периода полученную информацию корректируют до уровня фактических затрат согласно расчету. При этом превышение фактической себестоимости над плановой корректируют дооценкой, снижение — методом «красное сторно».

Приплод животных оформляется актом на оприходование приплода животных по каждому виду приплода (работником фермы, ветеринарным врачом).

В акте отражаются Ф. И. О. должностного лица, за которым закреплено животное, кличка или номер животного, количество голов и масса полученного приплода, отметки об отличительных признаках приплода (масть, порода, уникальные отличительные признаки), подписи лиц, подтверждающих получение приплода, с расшифровкой этих подписей.

Мертворожденные животные фиксируются в отдельном акте.

Оценка стоимости полученного приплода животных и птицы производится в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Приказом № 792.

Для оформления полученного приплода животных в качестве первичного документа применяется Акт на оприходование приплода животных (ф. СП-39), на основе которого делается запись в Книге учета движения животных и птицы (ф. 304-АПК).

В конце месяца указанный акт направляется в бухгалтерию одновременно с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. СП-51).

Результаты взвешивания животных на выращивании и откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. СП-43).

Общие итоги данной ведомости по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. 304-АПК), а также используют для составления Расчета определения прироста живой массы (ф. СП-44).

При переводе животных из одной учетной возрастной группы в другую составляется Акт на перевод животных (ф. СП-47).

Обратите внимание, что пунктом 8 Методических рекомендаций № 73 определены сроки, с наступлением которых приплод принимается к учету, например:

  • телята крупного рогатого скота, буйволов и яков — в день рождения;
  • жеребята — в возрасте одних суток;
  • крольчата — родившиеся в последние два дня месяца (условно в 28 дней);
  • оленята — на 30-е (31-е) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года при зимней инвентаризации).

ПРИМЕР 3

Бюджетным учреждением принят к бухгалтерскому (бюджетному) учету молодняк продуктивного скота. Балансовая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету молодняка в состав основного стада по КВФО «4» — 60 000 рублей. Затраты по выращиванию по сформированным оборотам счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» на отчетную дату составили: по КВФО «2» — 70 000 рублей, по КВФО «4» — 20 000 рублей.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— вложения по выращиванию животных в сумме 70 000 рублей;

Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— вложения по выращиванию животных в сумме 20 000 рублей;

Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— выбытие молодняка в сумме 60 000 рублей.

Одновременно перевод вложений с КВФО «2» на КВФО «4» в сумме 70 000 рублей отражается записями:

Дебет 2 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 106 31 410
«Уменьшение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;

Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами».

Принятие животных в состав основных средств в сумме 150 000 (60 000 + 70 000 + 20 000) рублей отражается записью:

Дебет 4 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения».

Управленческий учет

Управленческий учет — система сбора и предоставления необходимой информации для принятия определенных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, эффективного управления.

Одной из целей бухгалтерского (бюджетного) учета в сельском хозяйстве является формирование информации в части управленческого учета для выявления перспектив развития, уменьшения неоправданных расходов, исключения вреда качеству.

Для реализации задач, которые стоят перед управленческим учетом, необходимо проведение качественной инвентаризации активов (нефинансовых, финансовых) и пассивов (обязательств, кредиторской задолженности) бюджетного учреждения.

Порядок, сроки проведения, состав комиссии, необходимо отразить в сформированной учетной политике бюджетного учреждения.

Текущий контроль финансово-хозяйственной деятельности невозможен без формирования центров финансовой ответственности, эффективного использования ресурсов, а также планирования (формирования бюджетных планов, смет) и анализа хозяйственных операций, позволяющего сделать необходимые выводы.

Таким образом, основными задачами управленческого учета в бюджетном учреждении, в том числе сельскохозяйственном, являются:

  • формирование плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы), который позволяет определить будущие доходы и расходы учреждения, источники их финансового обеспечения;
  • проведение анализа фактических хозяйственных операций (план-факторный анализ).

[1] Проект приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Биологические активы» размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/


Отметить
Версия для печати