Борьба за налоги

В письме от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ ФНС России пояснила, как работают новые правила по борьбе с незаконной налоговой экономией.

Для предотвращения использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации введена статья 54.1 НК РФ. В данной статье законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами и условия, которые должны быть соблюдены им для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам.

Сохраняется принцип презумпции добросовестности налогоплательщика, а доказательство фактов несоблюдения предусмотренных НК РФ условий производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля.

Положения НК РФ применяются к налоговым проверкам в соответствии с Законом № 163-ФЗ. Положения, сформированные до вступления в силу данного закона, не используются.

В ходе проверки применяются положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ для доказательства умысла в действиях налогоплательщика, которое состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознанно совершало противоправные действия либо сознательно допускало наступление вредных последствий своих действий (бездействия).

Об умысле могут свидетельствовать факты аффилированности участников, вовлеченных в налоговую схему. При этом налоговый орган должен учитывать, что сами по себе данные факты не могут служить основанием для вывода об умысле в действиях налогоплательщика.

Налоговые органы для доказательства умысла в противоправных действиях налогоплательщика должны выявить следующие обстоятельства:

• существо искажения;
• причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;
• умышленный характер действий налогоплательщика, выразившийся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога;
• потери бюджета.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога при соблюдении следующих условий:

• основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) или зачет суммы налога;
• обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.