Налоги и взносы с выплат иностранным работникам

В письме от 15 мая 2019 г. № 03-03-06/1/34736 Минфин России рассмотрел вопросы об НДФЛ при возмещении работникам расходов на переезд в РФ; о страховых взносах с выплат иностранным высококвалифицированным специалистам; об учете расходов на оплату труда в целях налога на прибыль.

В отношении обложения НДФЛ указано, что согласно статье 217 НК РФ не подлежат обложению все законодательно установленные компенсации, в том числе связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность. При переезде работника в другую местность работодатель обязан возместить его переезд, а также переезд членов его семьи и их обустройство на новом месте жительства.

Однако, положений, предусматривающих возмещение расходов, связанных с переездом в РФ в указанной статье не содержится, следовательно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В отношении страховых взносов с выплат иностранным высококвалифицированным специалистам (ВКС) указано, что иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории РФ по трудовым договорам, являющиеся ВКС, к застрахованным лицам по ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС не относятся. Являющиеся ВКС иностранные граждане, постоянно или временно проживающие и работающие в РФ по трудовым договорам, относятся к застрахованным лицам по ОПС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, любые выплаты в отношении временно пребывающих в РФ иностранных граждан не подлежат обложению страховыми взносами, тогда как выплаты в отношении временно или постоянно проживающих иностранных граждан подлежат обложению ОПС и ОСС.

Перечень доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Компенсация иностранным работникам понесенных ими расходов в связи с переездом в нем не поименована, следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС в общеустановленном порядке.

В отношении налогообложения прибыли организаций указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Следовательно, любые выплаты работодателя произведенные на основании локальных нормативных актов в качестве оплаты труда, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.