Налоги и взносы при реорганизации

ФНС России в письме от 2 июля 2019 г. № СД-4-3/12868@ дала разъяснения по вопросам о представлении отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам в случае реорганизации в форме преобразования.

В соответствии с НК РФ последним налоговым периодом реорганизуемой организации является период с 1 января текущего календарного года до дня регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Налоговые декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если они не были представлены реорганизуемой организацией. НК РФ не установлены специальные сроки представления указанных деклараций, следовательно, декларации должны быть представлены, а налог уплачен в установленные Кодексом сроки. Согласно ГК РФ организация считается реорганизованной с момента государственной регистрации вновь созданного юрлица.

В отношении налога на имущество организаций и земельного налога указано, что если реорганизованное лицо не представило налоговую отчетность по указанным налогам и не произвело соответствующих платежей, то правопреемник обязан сделать это за него. Налоги и авансовые платежи по ним подлежат уплате в установленные сроки. При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в верхней части Титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, в поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованного лица, поле «ИНН/КПП» реорганизованной организации" заполняется на основании присвоенных реорганизованному лицу ИНН и КПП.

Относительно страховых взносов указано, что реорганизованное лицо вправе уплатить их досрочно. Реорганизация юрлица не изменяет сроков уплаты страховых взносов, которые должен рассчитать и выплатить правопреемник. В Титульном листе расчета по страховым взносам:

• в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП правопреемника;
• в поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 217 (по месту нахождения российской организации);
• в поле «Наименование организации, обособленного подразделения» указывается наименование реорганизованного лица;
• в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указывается код «1» (преобразование);
• в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.