Заполнение рабочего плана счетов

Разъяснения по отражению бюджетными и автономными учреждениями хозяйственных операций в Рабочем плане счетов приведены в письме Минфина России от 16 июля 2019 г. № 02-07-10/52723.

Согласно Инструкции № 157н установлено, что аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражают:

• 1 — 17 разряды — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
• 18 разряд — код вида финансового обеспечения (деятельности);
• 19 — 21 разряды — код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;
• 22 — 23 разряды — код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;
• 24 — 26 разряды — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

В то же время согласно Инструкции № 174н установлено, что при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции на счетах Рабочего плана счетов, утвержденного бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики, отражаются:

• в 1 — 4 разрядах номера счета — аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
• в 5 — 14 разрядах номера счета — отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
• в 15 — 17 разрядах номера счета — аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения), или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации РФ (аналитической группе подвида доходов бюджетов, КВР, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов);
• в 24 — 26 разрядах номера счета — коды КОСГУ.

Также в указанном письме сообщается, что право пользования активом, являющееся объектом учета операционной аренды, отражается пользователем объекта имущества в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (счет 0 111 00 000 «Права пользования активами») с использованием кода вида финансового обеспечения (деятельности), по которому осуществляется содержание указанного объекта.

Согласно Инструкции № 157н предусмотрено, что счет 20500 «Расчеты по доходам» предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Счет 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» предназначен для учета следующих расчетов:

• по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами;
• по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
• по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);
• по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• по суммам излишне произведенных выплат;
• по суммам принудительного изъятия;
• по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации;
• по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.

Начисление доходов от реализации материальных запасов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов и т.п.) подлежит отражению на счете 20574 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».