Письмо Минфина РФ от 11 октября 2010 г. № 03-07-11/399

Вопрос: Муниципальное автономное учреждение культуры (МАУК) - некоммерческая организация, созданная муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления в сфере культуры. Департамент культуры и молодежной политики администрации города является главным распорядителем бюджетных средств для вышеуказанного учреждения.

МАУК осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями, определенными федеральными законами и уставом, а также бюджетным заданием путем выполнения работ, оказания услуг по постановке концертных программ и организации обучения детей в творческих студиях. МАУК имеет право оказывать платные услуги в рамках своей основной деятельности сверх объемов заданий учредителя. Финансирование указанной деятельности осуществляется из соответствующего бюджета в форме субсидии. Средства, выделяемые автономным учреждениям в форме субсидий и субвенций, являются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам. Финансовое обеспечение выполнения задания осуществляется за счет бюджетных ассигнований путем предоставления автономному учреждению субсидии на возмещение затрат по оказанию им услуг (выполнению работ) и возмещение затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества. Данные услуги не попадают под государственное регулирование цен. "Подпункт 20 п. 2 ст. 149" НК РФ частично освобождает реализацию услуг учреждений культуры и искусства от налогообложения.

Имеет ли право муниципальное автономное учреждение культуры не включать в налоговую базу по НДС денежные средства в виде субсидий, получаемые из муниципального бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением работ (услуг) по постановке концертных программ и организации обучения детей?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, получаемых муниципальным автономным учреждением культуры из муниципального бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением работ (услуг) по постановке концертных программ и организации обучения детей, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно "пп. 1 п. 1 ст. 146" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 162" Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, получаемые муниципальным автономным учреждением из муниципального бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением работ (услуг) по постановке концертных программ и организации обучения детей, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин