Письмо Минфина РФ от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/647

Вопрос: На основании "пп. 2 п. 1 ст. 253" НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

В ходе хозяйственной деятельности организации при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств образуются материально-производственные запасы (далее - МПЗ), которые подлежат повторному использованию. В дальнейшем данные МПЗ либо реализуются, либо используются в производстве или используются при осуществлении ремонта, модернизации и реконструкции других объектов основных средств.

"Статьей 250" НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Стоимость МПЗ, образовавшихся при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств, признается доходом налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль.

Согласно "п. 2 ст. 254" НК РФ стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном "п. п. 13" и "20 ч. 2 ст. 250" НК РФ.

При этом ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) представляет собой комплекс взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности, поддержание работоспособности или исправности объектов основных средств. Сроки проведения ремонта объектов основных средств определяются на основе оценки их технического состояния. Техническое обслуживание (текущее содержание) проводится постоянно в течение всего периода эксплуатации. Как правило, расходы на ремонт, техническое обслуживание (текущее содержание) отражаются на одних статьях затрат.

Учитывается ли при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов, в порядке, предусмотренном "п. 2 ст. 254" НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, полученных в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, при их дальнейшем использовании в производстве?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств, и сообщается следующее.

В соответствии с "п. 2 ст. 254" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в материальные расходы включается стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяемая как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном "п. п. 13" и "20 ч. 2 ст. 250" НК РФ.

Положения данной "статьи" не предусматривают включение в состав материальных расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств.

Вместе с тем, по нашему мнению, ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) - это комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта основных средств.

В этой связи считаем, что если материально-производственные запасы получены в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, то стоимость указанного имущества при его дальнейшем использовании в производстве учитывается в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном "п. 2 ст. 254" НК РФ.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с "Письмом" Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин