Письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-07-11/424
Вопрос: ЗАО осуществляет торговлю товарами по почте. В этих целях оно изготавливает каталоги с информацией о реализуемых товарах, которые рассылаются путем адресной (по клиентской базе) и безадресной (через почтового агента) рассылки.
В соответствии с "п. 1 ст. 146" НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В соответствии с "п. 3 ст. 38" Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Каталоги, содержащие информацию о товарах, реализуемых ЗАО, не имеют самостоятельной потребительской ценности, не могут быть реализованы на рынке и поэтому могут использоваться исключительно в рекламных целях, то есть не являются товаром в смысле, придаваемом понятию товара в указанной "норме" Кодекса.
Правомерность изложенной позиции подтверждается и судебной практикой, например Постановлениями ФАС Московского округа от 10.12.2009 "N КА-А40/13309-09", от 17.07.2009 "N КА-А40/6445-09", от 28.05.2009 "N КА-А40/4603-09", от 01.04.2009 "N КА-А40/2218-09".
Рассылка рекламных каталогов также не может быть квалифицирована как безвозмездная передача в целях применения "абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146" НК РФ.
Во-первых, ЗАО преследует определенную предпринимательскую цель, а именно привлечение внимания к товарам со стороны потенциальных потребителей с целью их реализации. Таким образом, при передаче рекламных каталогов встречное предоставление со стороны потенциальных потребителей, которым они передаются, заключается в формировании у них спроса в отношении товара, реализуемого налогоплательщиком. Правомерность изложенной позиции подтверждается и судебной практикой, например Постановлениями ФАС Московского округа от 09.03.2010 "N КА-А40/1941-10", от 22.06.2009 "N КА-А40/5426-09", от 26.02.2009 "N КА-А40/727-09".
Во-вторых, как уже отмечалось выше, каталоги не являются товаром в целях налогообложения, в то время как объект налогообложения указанной "нормой" Налогового кодекса РФ определен как "передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе".
Следует также учитывать, что стоимость рекламных каталогов включена в состав расходов по налогу на прибыль и учтена налогоплательщиком в общей цене реализуемой продукции. Реализовав товары, себестоимость которых была сформирована с учетом расходов на изготовление рекламных каталогов, ЗАО фактически компенсирует свои затраты за счет средств покупателя, что свидетельствует об отсутствии безвозмездной передачи рекламных каталогов потребителям. Включение стоимости розданных в рекламных целях каталогов в налоговую базу по НДС означало бы фактически повторное взыскание НДС с их стоимости, поскольку стоимость реализуемых товаров определяется с включением в них стоимости рекламных каталогов. То есть операции по распространению рекламных каталогов не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, так как все затраты на изготовление каталогов включены в себестоимость товаров, реализация которых облагается НДС. Правомерность изложенной позиции подтверждается и судебной практикой, например Постановлениями ФАС Московского округа от 09.03.2010 "N КА-А40/1941-10", от 06.10.2009 "N КА-А40/10351-09", от 13.03.2009 "N КА-А40/1354-09".
С учетом вышеизложенного верно ли, что при передаче рекламных каталогов потенциальным покупателям объекта налогообложения по НДС не возникает?
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении рекламных каталогов сообщает.
"Подпунктом 1 п. 1 ст. 146" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно "п. 3 ст. 38" Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
На основании "п. 1 ст. 39" Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
Таким образом, передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в бщеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с "пп. 25 п. 3 ст. 149" Кодекса передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения.
Обращаем внимание на то, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
