Письмо Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-518

Вопрос: Из "Письма" Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 следует, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в "п. 1 ст. 119" НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального "закона" от 27.07.2010 N 229-ФЗ), может быть взыскан штраф в размере 100 руб.

В "п. 35" Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что к разъяснениям, упомянутым "пп. 3 п. 1 ст. 111" НК РФ, следует относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

Должен ли налоговый орган учитывать "Письмо" Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 при вынесении решений о привлечении к ответственности по "ст. 119" НК РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении "ст. 119" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и об обязанности налоговых органов в соответствии с "пп. 5 п. 1 ст. 32" Кодекса руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщается следующее.

Налогоплательщики помимо обязанности уплачивать законно установленные налоги несут иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

"Подпунктом 4 п. 1 ст. 23" Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков-организаций представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ("п. 6 ст. 80" Кодекса).

Согласно "ст. 119" Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Федеральный "закон" от 27.07.2010 N 229-ФЗ вступил в силу с 02.09.2010, за исключением отдельных его положений, для которых "ст. 10" указанного Федерального закона установлены иные сроки вступления в силу.

Минимальный штраф подлежит взысканию в соответствии со "ст. 119" Кодекса за соответствующее налоговое правонарушение также и в случае, когда сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением срока, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью.

На основании "пп. 5 п. 1 ст. 32" Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин