Письмо Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-509

Вопрос: В соответствии с "п. 16 ст. 13.2" Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" высококвалифицированный специалист обязан встать на учет в налоговых органах РФ.

Согласно "п. 1 ст. 83" НК РФ налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.

Для целей законодательства о налогах и сборах под местом жительства физического лица в соответствии с "п. 2 ст. 11" НК РФ понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица.

При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При этом "Законом" РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" указанный порядок установлен для граждан Российской Федерации.

Какой порядок действует для иностранных граждан при постановке на учет в налоговых органах РФ?

В какой налоговый орган необходимо подавать заявление по "форме N 2-2-Учет": по месту пребывания, регистрации иностранного гражданина?

Правомерен ли отказ налогового органа в постановке на учет в налоговых органах РФ, если срок регистрации иностранного гражданина менее 6 месяцев?

Правомерен ли отказ налогового органа в постановке на учет в налоговых органах РФ, если в заявлении в качестве адреса жительства и пребывания иностранного гражданина указывается юридический адрес работодателя?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке постановки на учет в налоговых органах иностранных граждан и сообщается следующее.

Порядок учета физических лиц в налоговых органах регулируется "ст. ст. 83" - "85" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно "п. п. 7" и "7.1 ст. 83" Кодекса постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в "п. п. 1" - "6" и "8 ст. 85" Кодекса, либо на основании заявления физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

В соответствии с "п. 3 ст. 85" Кодекса органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах на основании "п. 2 ст. 11" Кодекса местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В случае если физическое лицо подает заявление о постановке его на учет в налоговом органе по месту пребывания, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе ("п. 2 ст. 84" Кодекса).

Минфином России в пределах компетенции, определенной "п. 1 ст. 83" Кодекса, утвержден "Приказ" от 21.10.2010 N 129н "Особенности учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями", который в настоящее время представлен на государственную регистрацию в Минюст России.

"Кодексом" и указанным "Приказом" не предусмотрен учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения его работодателя.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом ("п. 9 ст. 83" Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин