Письмо Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. № 03-02-08/70

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в марте 2010 г. провел сверку по налогам и пеням с налоговой инспекцией, в результате которой была выявлена недоимка по налогам за 2002 - 2004 гг.

Вправе ли налоговый орган принять решение о признании недоимки за 2002 - 2004 гг. и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на 01.11.2007 безнадежными к взысканию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию и сообщает следующее.

Согласно "п. 1 ст. 45" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора установлены "ст. 44" Кодекса.

Согласно "п. 1 ст. 72" Кодекса пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен "ст. 59" Кодекса. "Пунктом 1 указанной статьи" в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Так, например, в соответствии с "пп. 4 п. 1 ст. 59" Кодекса одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам ("п. 3 ст. 59" Кодекса).

Налоговый орган не вправе принимать решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию при отсутствии оснований, указанных в "п. 1 ст. 59" Кодекса.

Согласно "п. 5 ст. 59" Кодекса Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвержден "Порядок" списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, который вступил в силу с 19.10.2010. "Пунктом 4" Приложения N 2 к названному Приказу ФНС России определен перечень документов, подтверждающих наличие предусмотренного "пп. 4 п. 1 ст. 59" Кодекса основания списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию.

Учитывая изложенное, при наличии основания, указанного в "пп. 4 п. 1 ст. 59" Кодекса, и вышеназванных документов, подтверждающих соответствующее основание, налоговый орган принимает решение о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин