Письмо Минфина РФ от 17 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-268

Вопрос: Учредитель организации собирается уволить руководителя организации на основании "п. 2 ст. 278" ТК РФ.

1. Облагается ли сумма компенсации при увольнении свыше трех среднемесячных заработных плат, установленная в трудовом договоре с руководителем организации, НДФЛ? В какой момент производится перечисление НДФЛ с данной компенсации, если в дополнительном соглашении к трудовому договору указано, что ее выплата осуществляется с рассрочкой платежа в течение месяца после увольнения руководителя?

2. Учитывается ли указанная компенсация в целях исчисления налога на прибыль?

3. Облагается ли сумма компенсации при увольнении свыше трех среднемесячных заработных плат страховыми взносами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций суммы денежных средств, выплачиваемых при прекращении трудового договора с руководителем организации, в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, предусмотрены "гл. 27" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В частности, согласно "ст. 279" Трудового кодекса в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с "п. 2 ст. 278" Трудового кодекса при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с "п. 3 ст. 217" Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, сумма денежной компенсации в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным "п. 2 ст. 278" Трудового кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании "п. 3 ст. 217" Кодекса.

2. Налог на прибыль организаций

В соответствии со "ст. 255" Кодекса к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом следует учитывать, что согласно "п. 1 ст. 252" Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Исходя из изложенного расходы в виде компенсации, выплачиваемой руководителю организации при прекращении с ним трудового договора на основании "п. 2 ст. 278" Трудового кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании "ст. 255" Кодекса в качестве расходов на оплату труда при их соответствии критериям, установленным "п. 1 ст. 252" Кодекса.

При этом следует отметить, что "Кодекс" не устанавливает требования о необходимости нормирования в целях налогообложения прибыли указанных расходов.

Следовательно, если трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору) предусмотрено, что размер компенсации в случае досрочного расторжения с руководителем организации трудового договора на основании "п. 2 ст. 278" Трудового кодекса при отсутствии с его стороны виновных действий (бездействия) превышает минимально установленный "ст. 279" Трудового кодекса, то организация вправе в целях налогообложения прибыли учесть указанные расходы в полном объеме.

3. Страховые взносы

В соответствии со "ст. 28" Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин