Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/198
Вопрос: Банк осуществляет нотариальное оформление документов, обращаясь к частным нотариусам и заключая с ними договоры.
В соответствии с "пп. 16 п. 1 ст. 264" НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных "Основами" законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1, и в размере госпошлин, установленных в "НК" РФ.
В соответствии с "п. 1 ст. 252" НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Документом, подтверждающим факт оказания банку услуг по нотариальному оформлению, является акт сдачи-приемки оказанных услуг, содержащий полное наименование, объем и стоимость оказанных услуг, расшифровку стоимости оказанных услуг на суммы за совершение нотариальных действий и суммы за оказание услуг правового и технического характера.
Имеет ли право банк в целях налога на прибыль затраты на нотариальное оформление учитывать в соответствии с "пп. 16 п. 1 ст. 264" НК РФ в пределах указанных тарифов на основании акта сдачи-приемки оказанных услуг, а стоимость услуг правового и технического характера учитывать в расходах в полном объеме?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с "п. 1 ст. 252" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных "ст. 265" НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с "пп. 16 п. 1 ст. 264" НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Порядок оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности, установлен "Основами" законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.
Согласно "п. п. 1" и "2 ст. 9" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные "п. 2 ст. 9" вышеуказанного Федерального закона.
Таким образом, расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Документы, подтверждающие такие расходы, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные "п. 2 ст. 9" вышеуказанного Федерального закона.
Одновременно сообщаем, что на основании "пп. 14" и "15 п. 1 ст. 264" НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
