Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-107

Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру в 1997 г. Имущественный налоговый вычет (вычет по подоходному налогу) в отношении расходов на приобретение данной квартиры был получен в 2003 - 2004 гг.

В 2006 г. физическое лицо приобрело вторую квартиру и обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, но получило отказ.

По мнению физического лица, так как первая квартира была приобретена в период, когда "НК" РФ еще не действовал, оно имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ в отношении второй квартиры.

Правомерна ли его позиция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2001 г. предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета на приобретение жилья (квартиры) определен "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса, в соответствии с которым при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, с учетом ограничений, установленных данным "подпунктом", в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса, не допускается.

Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел первую квартиру в 1997 г. и получил имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2003 - 2004 гг. на основании представленных деклараций. Вторая квартира была приобретена в 2006 г.

Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен в соответствии с положениями "гл. 23" Кодекса, то при приобретении второй квартиры в 2006 г. налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин