Письмо от 21 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19361@
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Федеральными законами от 18.07.2011 N
Изменения, внесенные указанными выше Федеральными законами, предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым подпунктом 4.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1 и 32.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
— услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
— оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
— безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.
Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация).
При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее — Порядок).
Вместе с тем Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010260.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами N
В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов
— код 1010805 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
— код 1010221 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010231 — для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010232 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010245 — для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010246 — для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010255 — для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
— код 1010272 — для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
— код 1010276 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
— код 1010288 — для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
— код 1010289 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
— код 1010270 — для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Что касается вопроса о дате вступления в силу вышеуказанных изменений, внесенных Федеральными законами
Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-07-15/111).
Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
