Письмо от 10 ноября 2011 года N ЕД-4-3/18836

О порядке обложения НДС доходов от деятельности, осуществляемой казенными учреждениями

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) доходов от деятельности, осуществляемой казенными учреждениями, в связи со вступлением в силу с 01.01.2011 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Федеральный закон N 83-ФЗ), сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 83-ФЗ) предусмотрено, что казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.   

Подпунктом «а» пункта 5 статьи 13 Федерального закона N 83-ФЗ в статью 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, относятся к неналоговым доходам соответствующих уровней бюджетной системы, т.е. зачисляются в эти бюджеты в полном объеме без уплаты налогов и сборов.   

При этом, согласно пунктам 7 и 8 статьи 33 Федерального закона N 83-ФЗ вышеуказанные изменения (в части зачисления доходов от оказания федеральными казенными учреждениями, казенными учреждениями субъекта Российской Федерации или муниципальными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет) применяются с 1 января 2012 года.   

Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнен подпунктом 4.1, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом налогообложения по НДС. Данная поправка вступает в силу с 01.01.2012 (часть 2 статьи 6 Федерального закона N 239-ФЗ). 

  Таким образом, операции по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями с 1 января 2012 года не облагаются НДС.   

В связи с тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС с 01.01.2012, положения пункта 3 статьи 161 Кодекса (в редакции Федерального закона N 83-ФЗ) также не применяются с вышеуказанной даты в отношении операций по оказанию услуг казенными учреждениями по предоставлению на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса 

Д.В.Егоров

Приложение

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
УФНС России по г.Москве
        

Министерство финансов Российской Федерации

ПИСЬМО

О порядке обложения НДС доходов от деятельности, осуществляемой казенными учреждениями

Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве в связи со вступлением в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон N 83-ФЗ) просит разъяснить следующее.   

С 1 января 2011 года вступил в силу Закон N 83-ФЗ, в соответствии с которым создан новый тип государственных (муниципальных) учреждений — казенные учреждения.   

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) казенное учреждение представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и/или исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансирование обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.   

На основании статьи 161 БК РФ казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации и учитываются на отдельных счетах.   

Статьей 41 БК РФ установлено, что доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, поступают в бюджеты соответствующих уровней без уплаты налогов и сборов, т.е. в полном объеме.   

При этом изменения, внесенные Законом N 83-ФЗ, затронули лишь пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), согласно которым с 1 января 2011 года арендатор признается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, если арендодателем является казенное учреждение.   

Вместе с тем, Кодекс не исключает казенные учреждения из состава налогоплательщиков (статья 143 Кодекса), а операции по реализации товаров (работ, услуг) на основании норм статьи 146 Кодекса являются объектом налогообложения.   

Учитывая изложенное, Управление просит разъяснить порядок налогообложения доходов казенных учреждений в рамках применения главы 21 Кодекса.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса 

      Н.В.Михайлова