Письмо Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-03-06/1/144
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расчетах участника консолидированной группы налогоплательщиков с ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в рамках исполнения им обязанности по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и сообщает следующее.
Федеральным законом от 16.11.2011 N
В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании п. 1 ст. 246 Кодекса организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
При этом на основании ст. 247 Кодекса прибылью для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков (объектом налогообложения) признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Кодекса.
Согласно пп. 44 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.
Одновременно п. 48.14 ст. 270 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
В соответствии с п. 3 ст. 25.5 Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан, в частности, вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
При этом порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, Кодекс не регламентирует.
Указанные порядок, суммы и сроки могут определяться участниками консолидированной группы в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом у участников консолидированной группы налогоплательщиков не возникает доходов (расходов), учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций, независимо от условий такого взаиморасчета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.03.2012
