Решение Арбитражного суда Удмуртской республики от 16 апреля 2012 г. № А71-1258/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Р Е Ш Е Н И Е г. Ижевск Дело № А71-1258/2010
16 апреля 2012г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2012г. Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2012г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.Н. Кудрявцева при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.В. Шемякиной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике, г. Ижевск к Открытому акционерному обществу «Концерн Ижмаш», г. Ижевск с участием в качестве
Дочернего акционерного общества «Ижевский оружейный завод», гор. Ижевск
о взыскании недоимки по НДС и ЕСН за ДОАО «Ижевский оружейный завод» в общей сумме 19 572 460 руб. В судебном заседании участвовали представители
от инспекции: Хабибуллин М.М. — начальник юридического отдела Управления ФНС по Удмуртской Республике по доверенности от 21.03.2012г., Шишлова Л.Ю. — советник отдела ФНС России по доверенности от 21.03.2012, Бобкова Н.А.- начальник правового отдела по доверенности от 10.01.2012,
от ответчика: Адоньев Ю.А. — представитель по доверенности от 13.12.2011 от третьего лица: Овсянникова К.В.- юрисконсульт по доверенности от 01.01.2012,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее инспекция) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о взыскании с Открытого акционерного общества «Концерн Ижмаш» (далее концерн Ижмаш) недоимки по ЕСН и НДС в общей сумме 19 613 460 руб. за ДОАО «Ижевский оружейный завод» (далее Ижевский оружейный завод).
К участию в деле в качестве
В основание требований по заявлению инспекция указала, что в связи с неуплатой в установленные сроки Ижевским оружейным заводом исчисленных им по декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года и по расчетам авансовых платежей по единому социальному налогу за второй квартал 2009 года налога на добавленную стоимость и единого социального налога в общей сумме 19 613 460 рублей инспекцией выставлено требование от 20.07.2009 N 97 со сроком исполнения до 05.08.2009.
В связи с неисполнением требования инспекцией принято решение о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке от 06.08.2009 N 228.
Ввиду отсутствия денежных средств на счетах дочернего общества, инспекцией вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика — организации от 11.08.2009 N 49.
Взыскание задолженности по налогам за счет денежных средств и иного имущества с Ижевского оружейного завода не было произведено по причине отсутствия у налогоплательщика денежных средств и имущества.
Исчерпание инспекцией процедур принудительного взыскания недоимки в бесспорном порядке послужило основанием для обращения инспекции в арбитражный суд с заявлениями, объединенными в одно производство для совместного рассмотрения, о взыскании задолженности дочернего общества с основного общества на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Решением Арбитражного суда Удмуртской республики от 11.05.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа от 21.12.2010 названные судебные акты оставил без изменения.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 октября 2011г. № 4872/11 решение Арбитражного суда Удмуртской республики от 11.05.2010, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21.12.2010 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении указал, что норма подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ относится к случаям, когда выручка от покупателей продукции дочернего общества поступает на счета основного общества в порядке каких-либо взаиморасчетов между ними, что имело место в рассматриваемом случае.
Принадлежность поступивших денежных средств основному обществу в целях применения данной нормы не только не исключает, а напротив, обуславливает возможность взыскания с него недоимки дочернего общества при соблюдении установленных в ней условий.
Учитывая происхождение поступивших на счета концерна «Ижмаш» денежных средств (от покупателей Ижевского оружейного завода за приобретенную у него продукцию) подлежат применению положения подпункта 2 пункта 2 ст. 45 Кодекса.
Дело Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации направлено на новое рассмотрение в связи с тем, что судами не исследован вопрос о том, все ли поступившие на счета концерна «Ижмаш» денежные средства, на которые инспекция обращает взыскание, поступили за реализуемые товары (работы, услуг) Ижевского оружейного завода (от его покупателей), поскольку взыскание налога на основании подпункта 2 пункта 2 ст. 45 Кодекса за счет средств на счетах общества, имеющих иные источники, является неправомерным.
Кроме того, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, содержащееся в постановлении президиума толкование положений подпункта 2 пункта 2 ст. 45 Кодекса не может быть распространено на выручку, поступившую на счета основного общества, если денежные средства поступили до момента возникновения обязанности дочернего общества по уплате налогов.
При новом рассмотрении дела судом установлено.
Инспекция в соответствии со ст. 49 АПК РФ в связи с уплатой Ижевским оружейным заводом НДС в сумме 41 000 руб. уменьшила размер требований до 19 572 460 руб.
Дочерние общество Ижевский оружейный завод представило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике налоговые декларации по НДС по сроку уплаты 20.01.2009 года и расчет авансовых платежей по ЕСН за 2 квартал 2009 года, сумма обязательных платежей подлежащих уплате в бюджет, согласно которым составила по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ) 91 004 руб., по НДС в размере 6 778 698 руб., по ЕСН (ФБ) по сроку уплаты 15.05.2009 года в размере 2 801 976 руб., по ЕСН (ФБ) по сроку уплаты 15.06.2009 года в размере 2 757 242 руб., по ЕСН (ФБ) по сроку уплаты 15.07.2009 года в размере 2 880 160 руб., по ЕСН (ТФОМС) по сроку уплаты 15.05.2009 года в размере 932 746 руб., по ЕСН (ТФОМС) по сроку уплаты 15.06.2009 года в размере 916 966 руб., по ЕСН (ТФОМС) по сроку уплаты 15.07.2009 года в размере 957 993 руб., по ЕСН (ФФОМС) по сроку уплаты 15.05.2009 года в размере 514 194 руб., по ЕСН (ФФОМС) по сроку уплаты 15.06.2009 года в размере 504 915 руб., по ЕСН (ФФОМС) по сроку уплаты 15.07.2009 года в размере 527 570 руб.
Исчисленные Ижевским оружейным заводом налоги в бюджет не уплачены (за исключением НДС (при ввозе товаров на территорию РФ) уплата произведена в сумме 50 004 руб. по платежному поручению № 287 от 20.08.2009 года).
Налоговым органом в порядке ст.ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ предприняты действия по принудительному взысканию задолженности перед бюджетом, в том числе в адрес налогоплательщика выставлено требование № 97 от 20.07.2009, после истечения установленного в нем срока, в связи с отсутствием уплаты недоимки, в соответствующем порядке приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика-организации.
Взыскание задолженности перед бюджетом за счет денежных средств и иного имущества Ижевского оружейного завода не представилось возможным.
Данное обстоятельство послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с соответствующим заявлением о взыскании недоимки дочернего общества с основного общества в порядке п/п 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.
04.09.2001 года между концерном Ижмаш и Ижевским оружейным заводом заключен договор передачи полномочий исполнительных органов, в соответствии с которым Ижевский оружейный завод передает, а концерн Ижмаш принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа — исполнительного директора.
Согласно п. 2.5 Устава ДОАО «Ижевский оружейный завод», утвержденного протоколом общего собрания акционеров от 18.04.2002 года, основным обществом для него является ОАО «Концерн «Ижмаш».
Также указанными организациями заключен договор о сотрудничестве от 15.05.2002 года № 012/178-10027402, согласно которому налогоплательщик обязан поставлять свою продукцию концерну Ижмаш по согласованным ценам, а последний обязан ее приобрести и оплачивать ежемесячно в денежной или иной форме по согласованию сторон.
Так, согласно заключенным договорам Заказчик (концерн Ижмаш) размещает заказ на производство оружия у Исполнителя (Ижевского оружейного завода и финансирует этот заказ, а Исполнитель производит оружие выполняя заказ и передает его Заказчику по согласованным ценам. Условия поставки согласно п. 2.8 договора от 15.05.2002 — франко-склад Исполнителя — выборка продукции — в течение трех дней с момента уведомления о готовности ее к отгрузке. Согласно п. 2.5 данного договора Исполнитель осуществляет ежемесячную поставку согласно плану (заказу), а в соответствии с п. 2.6 Заказчик обеспечивает ежемесячное поступление оплаты за продукцию Исполнителю в денежной или иной форме (по согласию сторон) в объеме не менее планового задания.
Между концерном Ижмаш (продавец) и Ижевским оружейным заводом (покупатель) заключен договор от 17.11.2004 N 18801634, согласно которому продавец обязуется поставлять покупателю, который обязуется принимать и оплачивать по согласованным ценам сырье, материалы и комплектующие изделия.
Ижевским оружейным заводом заключены также другие договоры, в соответствии с которыми продукция завода реализована (отгружена) им, как в адрес концерна Ижмаш, так и в адрес ООО «Легион», ООО «Легион Трейд», ООО «ДЕРЯБИНЪ оружие», ООО «Ижевский арсенал», ЗАО «Байкал» и др. Денежные средства от реализации продукции поступают как на расчетные счета Ижевского оружейного завода, так и на счета основного общества — концерна Ижмаш, при этом деньги за товар дочернего общества в последующем не перечисляются на счета дочернего предприятия.
Денежные средства за приобретенную продукцию Ижевского оружейного завода перечисляются на вновь открытый расчетный счет предприятия, который закрывается через несколько дней после проведения операции. Таким образом, налогоплательщиком намеренно создается ситуация, при которой предприятие фактически получает денежные средства, но при этом налоговая задолженность не гасится, в том числе в принудительном порядке, поскольку расчетный счет закрывается одновременно с сообщением банка в налоговый орган об открытии счета. Следовательно, налоговый орган не успевает выставить инкассовое поручение, принять решение о приостановлении операций по счету.
В то же время, выручка от реализованной продукции Ижевского оружейного завода перечисляется на расчетные счета концерна Ижмаш. Из представленных банками (Сбербанк, ОАО «Просвязьбанк») выписок по расчетным счетам концерна Ижмаш видно, что перечисления за Ижевский оружейный завод были произведены от ЗАО «Байкал», ООО «ДЕРЯБИНЪ оружие», ООО «Ижевский Арсенал» в адрес концерна Ижмаш. Дочерним обществом реализуется своя продукции третьим лицам (ЗАО "Байкал«,ООО «ДЕРЯБИНЪ оружие», ООО «Ижевский Арсенал», ООО «Легион», ООО «Легион Трейд»), оплата от третьих лиц поступает на счета основного общества без последующего перечисления ее в полном объеме на счета дочернего общества.
Из выписок по расчетным счетам концерна Ижмаш в Ижевском филиале Промсвязьбанка и в Удмуртском отделении№ 8618 Сбербанка России следует, что с апреля по июль 2009г. на счета основного общества концерна Ижмаш поступило 27 961 749 руб. от покупателей продукции Ижевского оружейного завода. При этом налоговым органом при расчете общей суммы, поступившей на счета основного общества были учтены поступления только после 15.05.2009, по сроку уплаты авансового платежа по ЕСН, т.е. учтены поступления, которые имели место после наступления сроков исполнения налоговых обязательств у Ижевского оружейного завода.
Таким образом, поступивших на счета концерна Ижмаш денежных средств за реализованную Ижевским оружейным заводом продукцию было достаточно для исполнения налоговых обязательств Ижевским оружейным заводом.
Возражения концерна Ижмаш о том, что 30.10.2009 от ЗАО «Байкал» на счет концерна от ООО «Ижевский арсенал» поступили денежные средства в размере 2 500 000 руб. в качестве предоплаты за Ижевский оружейный завод, указанная сумма предварительной оплаты не должна учитываться в числе поступлений, учитываемых для определения возможности исполнения обязательств дочерним обществом, судом не принимаются, поскольку на уплату налоговых обязательств налогоплательщик вправе использовать любые денежные средства, в том числе и поступившие в виде аванса.
Таким образом, к указанным отношениям подлежит применению подпункт 2 пункта 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, требования инспекции подлежат удовлетворению.
Доводы ответчика о том, что в отношении концерна Ижмаш с 12.09.2011 введена процедура наблюдения, в связи с чем требование о взыскании недоимки подлежит оставлению без рассмотрения, судом не принимаются, поскольку инспекция обратилась в суд с заявлениями о взыскании недоимки 05.02.2010, т.е. до введения наблюдения. Кроме того, подпунктом 2 пункта 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание недоимки дочернего общества с основного общества производится только в судебном порядке.
С учетом принятого по делу решения расходы по уплате госпошлины относятся на концерн Ижмаш.
Руководствуясь статьями 110,
решил:
1.Заявление Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике удовлетворить, взыскать с Отрытого акционерного общества «Концерн «Ижмаш», гор. Ижевск, пр. Дерябина, 3, ИНН 1832024380, ОГРН 1021801434380:
в доходы соответствующих бюджетов недоимку по НДС и ЕСН за ДОАО «Ижевский оружейный завод» в общей сумме 19 572 460 руб.;
в доход Федерального бюджета 120862 руб.30 коп. государственной пошлины.
2.Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья М.Н.Кудрявцев
