Письмо Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-07-07/49
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в рамках договора пожертвования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, организация в рамках договора пожертвования с университетом, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, силами подрядчика осуществляет безвозмездный ремонт помещения лаборатории с закупкой необходимых для ремонта материалов. Помещение лаборатории в дальнейшем будет использоваться университетом в образовательном процессе.
В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях содействия деятельности в сфере образования.
Учитывая изложенное, работы по ремонту помещения образовательного учреждения с закупкой необходимых для ремонта материалов, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует учитывать, что на основании п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по закупаемым материалам и ремонтным работам, выполненным подрядной организацией, к вычету не принимаются.
Что касается налога на прибыль организаций, то ст. 251 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Следовательно, если образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, получит имущество безвозмездно от других юридических и (или) физических лиц на ведение уставной деятельности, то стоимость этого имущества не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 Кодекса. При этом налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Федеральным законом от 18.07.2011 N
Указанные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Таким образом, с 1 января 2011 г. доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров при соблюдении условий, установленных в п. 2 ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.05.2012
