Письмо Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-03-06/1/320

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу переноса убытков организацией, отдельные виды доходов которой облагаются по ставке налога на прибыль организаций в размере 0 процентов, и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли установлен ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

При этом положения п. 1 ст. 283 Кодекса не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 247 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая российскими организациями как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса в размере 20 процентов, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы по соответствующим видам доходов, в отношении которой применялась ставка налога 0 процентов.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

26.06.2012