ПИСЬМО Минфина от 6 августа 2012 г.№ 03-04-06/3-216

Вопрос: Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования (институт) имеет сеть филиалов, в которые по гражданско-правовым договорам привлекаются внештатные преподаватели, в том числе зарегистрированные в регионах, где у института нет территориально-обособленных структурных подразделений. Также место оказания услуг внештатными преподавателями может находиться в регионе, где у института нет филиалов.

В бюджет субъекта какого региона необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный из вознаграждения внештатных преподавателей:

— региона, в котором зарегистрирован преподаватель;

— региона, в котором фактически оказывает услуги преподаватель;

— региона, в котором зарегистрирован филиал института, привлекший к сотрудничеству внештатного преподавателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что институт имеет сеть филиалов, которые привлекают внештатных преподавателей по договорам гражданско-правового характера.

Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. РАЗГУЛИН