ПИСЬМО Минфина от 27 июля 2012 г.№ 03-03-06/4/80

Вопрос: ГУП получает безвозмездную и безвозвратную субсидию из бюджета города в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с осуществлением перевозок пассажиров и багажа по регулируемому тарифу.

Условием предоставления субсидии является обеспечение выполнения следующих требований:

— осуществление перевозок пассажиров и багажа по установленному правительством города тарифу;

— ведение раздельного учета затрат и доходов от оказания услуг по перевозке и по иным видам деятельности;

— отсутствие иных бюджетных ассигнований на возмещение затрат на оказание услуг по перевозке.

В целях подтверждения осуществления перевозок пассажиров и багажа и получения бюджетных ассигнований ГУП ежемесячно представляет пакет документов:

— отчет о выполнении объемов транспортной работы;

— отчет о доходах и количестве перевезенных платных и бесплатных пассажиров;

— отчет о доходах и затратах от перевозки пассажиров;

— акты выполненных работ и акты сверки расчетов.

Является ли указанная субсидия доходом от реализации услуг для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета на возмещение недополученных доходов за оказанные услуги ввиду применения регулируемых тарифов, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названной главой НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Положениями ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 № 15187/09.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. РАЗГУЛИН