Письмо Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-06/9430

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Согласно положениям пункта 11 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Бюджетный кодекс) на органы управления государственными внебюджетными фондами распространяются положения, установленные данной статьей для казенных учреждений, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации, устанавливающих полномочия указанных органов.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы, в пределах доведенных до данных учреждений лимитов бюджетных обязательств.

С учетом изложенного, если бюджетной сметой казенного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий «уплаты налога на прибыль», установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 10 Бюджетного кодекса к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся, в том числе, бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, которым, согласно статье 144 Бюджетного кодекса, является бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.

С учетом изложенного суммы оплаты региональным отделением ФСС России лечения и медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Заместитель директора

Департамента

С.В. Разгулин