Письма Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/9977, от 27 февраля 2015 г. № 03-04-05/9979, от 24 февраля 2015 г. № 03-04-06/9049
<p><strong>Ответ:</strong> Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо частного дошкольного образовательного учреждения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также сумм оплаты стоимости обучения детей в таких организациях и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.</p>
<p>Согласно пункту 42 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ</nobr> «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ).</nobr></p>
<p>Согласно пункту 5 статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ</nobr> в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.</p>
<p>Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.</p>
<p>Таким образом, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ.</nobr></p>
<p>Вместе с тем согласно пункту 21 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.</p>
<p>Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ</nobr> дошкольная образовательная организация — это образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.</p>
<p>В соответствии с пунктом 4 статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 № <nobr>273-ФЗ</nobr> не допускается включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком в таких организациях.</p>
<p>Таким образом, суммы платы организацией-работодателем за обучение детей своих сотрудников в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании нормы пункта 21 статьи 217 Кодекса.</p>
<p>При этом от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются только суммы оплаты организацией непосредственно стоимости обучения детей ее сотрудников, а суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми не подпадают под действие пунктов 42 и 21 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.</p>
<p>Заместитель директора<br/>
Департамента налоговой<br/>
и таможенно-тарифной политики<br/>
Р.А. СААКЯН
</p>
