Письмо Минфина России от 30 октября 2015 г. № 03-03-06/1/62810

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета субсидии, предоставленной из федерального бюджета коммерческой организации в целях финансового обеспечения ее затрат, связанных с выполнением научных исследований, и сообщает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее — НИОКР), в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов.

При применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

С 1 января 2015 г. средства в виде субсидий, полученные организациями на финансирование расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном абзацами вторым и третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса.

Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли организаций регулируется статьей 262 Кодекса.

Перечень таких расходов установлен пунктом 2 статьи 262 Кодекса, а момент их признания для целей налогообложения — пунктами 4 — 6 статьи 262 Кодекса.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением НИОКР, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически осуществленных за счет этих средств, с учетом особенностей, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.С.КИЗИМОВ

30.10.2015