Письмо ФНС России от 26 октября 2016 г. № СД-4-3/20351
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Федерального казенного учреждения (далее — ФКУ, Покупатель) по вопросу возникновения облагаемого налогом на прибыль организаций дохода в результате замены продавцом ранее проданного ФКУ автотранспортного средства ненадлежащего качества и сообщает следующее.
Из вышеуказанного письма ФКУ и приложений к нему следует, что в процессе эксплуатации приобретенного Покупателем по государственному контракту (далее — Контракт) автотранспортного средства выявлен производственный дефект. В связи чем оно было заменено продавцом на автотранспортное средство, бывшее у него в употреблении, соответствующее условиям Контракта, при этом по данным бухгалтерского учета продавца балансовая стоимость этого полученного автотранспортного средства превышает цену приобретения Покупателем возвращенного автомобиля.
Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (статья 424 ГК РФ).
ФКУ отмечает, что полученное взамен неисправного транспортное средство соответствует условиям Контракта и согласно актам о возврате (замене) автотранспортного средства стороны не имеют друг к другу никаких, в том числе имущественных, претензий.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой «Налог на прибыль организаций».
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Если в соответствии со статьей 475 ГК РФ произведена замена ранее приобретенного по Контракту автотранспортного средства другим автотранспортным средством, характеристики которого соответствуют условиям указанного Контракта, при этом цена Контракта не изменялась, то в целях налогообложения прибыли указанная хозяйственная операция не учитывается.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что налоговые органы осуществляют проверку соответствия цены сделки уровню рыночных цен в случае наличия у сторон сделки признаков взаимозависимости, определенных разделом V.1 Кодекса.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
26.10.2016