Письмо ФНС России от 27 января 2017 г. № БС-4-11/1373@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.
1. По вопросу заполнения расчета по форме
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
Раздел 1 расчета по форме
В разделе 2 расчета по форме
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности в течении налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Таким образом, в случае отсутствия 31.12.2016 выплаты налогоплательщику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
При таких обстоятельствах налог на доходы физических лиц в соответствии со статьями 228 и 229 Кодекса уплачивается физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации по налогу на доходы физически лиц по форме
В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, в расчете по форме
2. По вопросу заполнения расчета по форме
В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме
Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук