Минфин России ФНС России Письмо от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18391
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18391
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения и по вопросу определения даты фактического получения дохода при выплате сотрудникам организации дохода в виде премии за производственные результаты для целей уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.
Учитывая изложенное, датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты, с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.
Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме
В разделе 2 расчета по форме
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме
Таким образом, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме
При этом в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме
- по строке 100 указывается 28.02.2017;
- по строке 110 — 28.04.2017;
- по строке 120 — 02.05.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);
- по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
Действительный государственный
советник РФ 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
14.09.2017
