Минфин России Письмо от 22 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/87167

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При уплате налога с нарушением срока его уплаты подлежат уплате пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 57 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 и 8 статьи 69 Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням ему направляется требование об уплате налога и пеней. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога и об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании также указываются сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке его исполнения, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате недоимки и задолженности по пеням не является документом о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и требования об уплате недоимки и задолженности по пеням является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Обязанность по уплате налога в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания недоимки и задолженности по пеням на денежные средства, отраженные на лицевых счетах этой организации, если сумма налога не превышает пять миллионов рублей (пункт 3.1 статьи 46 Кодекса).

Если взыскиваемая сумма налога превышает пять миллионов рублей, то взыскание налога производится в судебном порядке (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 Кодекса).

Взыскание недоимки и задолженности по пеням за счет денежных средств бюджетных учреждений — должников, отраженных на их лицевых счетах, осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 45, пунктом 3.1 статьи 46 Кодекса и частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Федеральный закон N 83-ФЗ).

Согласно подпункту 6 части 20 статьи 30 Федерального закона N 83-ФЗ не позднее пяти рабочих дней после получения решения налогового органа о взыскании налога и пеней органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов должника, должно быть направлено бюджетному учреждению — должнику уведомление о поступлении такого решения.

Кроме того, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, должен уведомить должника о приостановлении операций по расходованию денежных средств на всех его лицевых счетах в соответствии с абзацем четвертым подпункта 7 части 20 статьи 30 Федерального закона N 83-ФЗ.

Федеральный закон N 83-ФЗ не определяет особенности уплаты бюджетными учреждениями самостоятельно налогов и не предусматривает ограничения по уплате соответствующих пеней при исполнении этими учреждениями обязанности по уплате таких платежей, установленной Кодексом.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ

22.12.2017