Минфин России Письмо от 24 января 2018 г. N 03-04-09/3551

Минфин России рассмотрел запрос о проверке конституционности положений статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в части обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (далее — Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ) военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Вместе с этим следует учитывать, что закрытый перечень установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в пункте 3 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, пункт 3 статьи 217 Кодекса, по мнению Минфина России, раскрывает понятие компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, используемое в пункте 1 данной статьи, и содержит перечень освобождаемых от налогообложения компенсационных выплат, выплачиваемых по различным основаниям.

Вместе с тем, при рассмотрении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха, следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.04.2016 N 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений статьи 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

По мнению Минфина России, до внесения соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах неопределенность положений статьи 217 Кодекса не может служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ.

В настоящее время в Минфине России ведется работа по систематизации и уточнению положений статьи 217 Кодекса с учетом позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.04.2016 N 11-П.

Вышеизложенная позиция согласована с Полномочным представителем Правительства Российской Федерации в Конституционном Суде Российской Федерации и Верховном Суде Российской Федерации Барщевским М.Ю.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

И.В.ТРУНИН

24.01.2018