Минфин России Письмо от 28 марта 2018 г. N 03-03-06/3/19498

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении отдельных положений статей 251 и 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и сообщает следующее.

В силу нормы статьи 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, включая среди прочего средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, если средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выделяются некоммерческой организации безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, то в целях налогообложения прибыли организаций они не учитываются в составе налогооблагаемых доходов на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ при выполнении условий, установленных данным пунктом.

В случае если средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выделяются некоммерческой организации в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, если некоммерческой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, выделяются средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в качестве компенсации стоимости оказанных ею социальных услуг, то они учитываются в составе доходов при формировании объекта налогообложения в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

28.03.2018