Минфин России Письмо от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31124

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 11.04.2018 и по предложению о пересмотре налоговой политики с целью уплаты сумм налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, на территории которых организации осуществляют свою деятельность, сообщает следующее.

Согласно статье 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 — 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017 — 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом, в случае если в состав организации входят обособленные подразделения, в соответствии со статьей 288 НК РФ суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачиваются также по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены нормативные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта Российской Федерации от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и НК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации.

Таким образом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов.

По вопросу исчисления налога на добавленную стоимость сообщаем.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации регулируется нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, положения которой, в том числе в части определения объекта налогообложения, исчисления и уплаты этого налога, соответствуют международной практике взимания налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками как общая сумма налога, исчисляемая применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Применение налоговых вычетов позволяет налогоплательщикам, приобретающим товары (работы, услуги), используемые в операциях, подлежащих налогообложению данным налогом, уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на соответствующие налоговые вычеты (на суммы налога, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг)). При этом механизм налоговых вычетов позволяет исключить многократное налогообложение затрат на производство и реализацию продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя и распределить обязательства по уплате этого налога применительно к каждому товару между налогоплательщиками на разных этапах производственно-коммерческого цикла.

В части вопроса об уплате налога на доходы физических лиц сообщаем.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.

Абзацем вторым пункта 7 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, организация, имеющая обособленные подразделения, перечисляет исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В случае уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом по месту жительства физических лиц перечисление налога на доходы физических лиц должно осуществляться отдельными платежными документами на соответствующий счет территориального органа Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, что может привести к увеличению объема невыясненных поступлений.

Кроме того, налоговым агентам будет необходимо отслеживать и контролировать смену места жительства физических лиц для перечисления налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Указанный порядок негативно отразится на работе налоговых агентов.

В случае перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц по неправильным реквизитам, например, в ситуации, когда работник сменил место регистрации (жительства), не уведомив при этом налогового агента, налог будет уплачен не по назначению, следовательно, возникнет недоимка, что повлечет начисление пени налоговому агенту.

В результате понизится трудовая мобильность населения, поскольку работодатели — налоговые агенты не будут заинтересованы в привлечении на работу лиц, проживающих в других регионах.

У налоговых органов возникнут сложности, связанные с осуществлением контроля за полнотой и своевременностью перечисления сумм налога как в целом по налоговому агенту, так и по каждому налогоплательщику. Налоговые органы обязаны будут вести специальные налоговые счета на каждого налогоплательщика.

Кроме того, зачисление налога на доходы физических лиц по месту регистрации (жительства) физических лиц не будет стимулировать регионы к созданию новых производств и рабочих мест на своих территориях.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов изменение порядка удержания налога на доходы физических лиц с доходов, полученных работниками организаций, не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

10.05.2018