Минфин России Письмо от 13 ноября 2018 г. N 03-12-11/1/81520

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 05.09.2018 по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.

В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей которых является Российская Федерация, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 указанной статьи) в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 Кодекса сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если хотя бы одна из сторон сделок является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделок не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Таким образом, невыполнение в отношении сделок между взаимозависимыми лицами условий, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, не исключает признание таких сделок контролируемыми в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 указанной статьи.

Одновременно обращаем внимание, что с учетом положений пункта 11 статьи 1 и пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вышеуказанные особенности применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса до 31 декабря 2018 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Также отмечаем, что вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 — 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно всем требованиям, перечисленным в подпункте 2 пункта 4 указанной статьи.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

13.11.2018