ФНС России Письмо от 30 января 2019 г. N БС-4-21/1492@
О РАСЧЕТЕ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА С ПРИМЕНЕНИЕМ КОЭФФИЦИЕНТОВ КВ И КЛ
В связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициентов Кв (применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода) и Кл (применяется в случае возникновения права на льготу по налогу) направляем для ознакомления письмо ФНС России от 07.12.2018 N БС-4-21/23830@, адресованное в Минфин России, а также позицию Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России по данному вопросу (письмо от 28.01.2019 N 03-05-04-02/4722).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2019 г. N 03-05-04-02/4722
О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 07.12.2018 N БС-4-21/23830@ о порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что поддерживает предложенный ФНС России порядок исчисления земельного налога.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 декабря 2018 г. N БС-4-21/23830@
О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее — коэффициент КВ).
Статьей 395 Кодекса для организаций — налогоплательщиков земельного налога предусмотрены льготы по налогу.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.
Согласно пункту 5.15 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (утвержден приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@, далее — Порядок) по строке с кодом 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.
В соответствии с пунктами 5.19 и 5.20 Порядка в случае заполнения налоговой декларации организацией при заявлении права на льготу, предусмотренную статьей 395 Кодекса, в соответствующем разделе 2 заполняется строка с кодом 160, в которой указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы, и строка с кодом 170, где указывается коэффициент Кл, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
При этом согласно пункту 5.22 Порядка по строке с кодом 190 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указывается по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса.
Показатель по строке с кодом 190 определяется как строка с кодом 190 = строка с кодом 150 x (1 — строка с кодом 170).
Согласно пункту 5.24 Порядка по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Кодекса.
ФНС России полагает, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Рассмотрим порядок исчисления налога на примере.
Пример. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности — 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со статьей 395 Кодекса у налогоплательщика возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
Исходя из условий примера в разделе 2 указываются:
по строке с кодом 130 количество месяцев владения = 9/12 = 0,7500;
по строке с кодом 150 сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;
по строке с кодом 170 коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;
по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы по статье 395 Кодекса, исчисляемая как значение строки с кодом 150 x (1 — значение строки с кодом 170) = 112 500 руб. x (1 — 0,4444) = 62 505 руб.
Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы.
ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
