Минфин России Письмо от 15 февраля 2019 г. N 03-04-06/9637
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.11.2018 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами единовременной поощрительной выплаты в связи с назначением пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим муниципальные должности на постоянной основе и должности муниципальной службы, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из запроса следует, что лица, замещавшие муниципальные должности на постоянной основе и должности муниципальной службы в муниципальном образовании Сургутский район, получают единовременную поощрительную выплату в связи с назначением пенсии за выслугу лет в соответствии с решением Думы Сургутского района от 27.04.2010 N 594. Данная выплата рассчитывается исходя из месячного денежного содержания на день увольнения со службы в зависимости от стажа муниципальной службы в органах местного самоуправления Сургутского района.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 02.03.2007 N
Частью 2 статьи 3 Федерального закона N
Исходя из положений статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательным для включения в трудовой договор является, в частности, условие оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Таким образом, в трудовом договоре с лицами, которые замещают муниципальные должности на постоянной основе и должности муниципальной службы, обязательно содержится условие оплаты труда, включающее в том числе различные виды поощрительных выплат.
Статьей 26 Федерального закона от 02.03.2007 N
Статьей 18 Закона ХМАО — Югры от 20.07.2007 N
Решением Думы Сургутского района от 27.04.2010 N 594 утвержден Порядок назначения, перерасчета и выплаты пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим муниципальные должности на постоянной основе и должности муниципальной службы муниципального района.
Пунктами 5.1 и 5.2 данного Порядка лицам, замещавшим муниципальные должности на постоянной основе, и лицам, замещавшим должности муниципальной службы, в связи с назначением пенсии за выслугу лет предусмотрена единовременная поощрительная выплата, которая рассчитывается исходя из месячного денежного содержания на день увольнения со службы в зависимости от стажа муниципальной службы и производится по последнему месту работы данных лиц путем подачи письменного заявления на имя руководителя органа местного самоуправления, отраслевого (функционального) органа администрации района.
1. Налог на доходы физических лиц.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц единовременной поощрительной выплаты лицам, замещавшим муниципальные должности на постоянной основе и должности муниципальной службы, в связи с назначением пенсии за выслугу лет, статья 217 Кодекса не содержит.
2. Страховые взносы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Таким образом, учитывая, что упомянутая единовременная поощрительная выплата лицам, замещавшим муниципальные должности на постоянной основе, и лицам, замещавшим должности муниципальной службы, производится по последнему месту работы на основании трудового договора и рассчитывается исходя из месячного денежного содержания на день увольнения указанных лиц со службы и в зависимости от стажа муниципальной службы, — то она облагается страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса как выплата в рамках трудовых отношений.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
15.02.2019
