Минфин России Письмо от 12 апреля 2019 г. N 03-15-06/26129

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 13.02.2019 по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых организацией своим работникам за создание и использование служебного изобретения, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что по условиям трудового договора в рамках исполнения работником своих трудовых обязанностей предусмотрено создание служебного изобретения, а также предусмотрена выплата вознаграждения за создание данного служебного изобретения, которое осуществляется премированием по приказу руководителя организации. Организация является патентообладателем, и ей принадлежат исключительные права на указанные изобретения. Кроме того, по отдельному гражданско-правовому договору с работником ему выплачивается вознаграждение за использование служебного изобретения.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 1370 Гражданского кодекса служебным изобретением, служебной полезной моделью, служебным промышленным образцом признаются соответственно изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.

При этом согласно пункту 4 статьи 1370 Гражданского кодекса работник как автор служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Таким образом, учитывая, что создание служебного изобретения заложено в трудовые функции работника по условиям трудового договора, вознаграждения, выплачиваемые работнику как автору служебного изобретения, в том числе за использование этого изобретения, подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

12.04.2019