Минфин России ФНС России Письмо от 27 мая 2019 г. N СД-4-3/10030@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2017 году (далее — Кодекс), сообщает следующее.
Согласно пункту 1.5 статьи 284 Кодекса для организаций — участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 284.3 Кодекса участник РИП вправе применить к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284.3 Кодекса (в том числе налоговую ставку, предусмотренную пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса), при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, в том числе установленные пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Как следует из письма, ООО (далее — Общество), являясь участником РИП, подало налоговые декларации за 2017 год, в которых уменьшило налоговую базу на сумму убытков прошлых лет на 100%.
Управлением установлено, что Общество при расчете доли доходов РИП не учитывало суммы положительных курсовых разниц, с учетом которых сумма доходов от РИП не превышает 90% от общей суммы доходов. Соответственно, Управление считает, что Общество не имело права на применение пониженной ставки налогообложения, предусмотренной пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, и уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет более чем на 50%.
Общество с указанным выводом не согласно, поскольку сумма доходов в результате реализации РИП составляет менее 90%, если учитывать суммы положительных курсовых разниц, однако, как указывает Общество, Федеральным законом от 18.07.2017 N
ФНС России сообщает, что при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль участником РИП за отчетные (налоговый) периоды 2017 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12488@.
Соответственно, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы, в отношении которой не применяются специальные налоговые ставки, предусмотренные в пункте 2.1 статьи 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов неправомерно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
27.05.2019
