Минфин России ФНС России Письмо от 28 июня 2019 г. N БС-4-21/12640
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО от 23.05.2019 о порядке представления форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (далее — приказ N ММВ-7-21/271@), и о порядке отражения в указанных формах капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (далее — налог) для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств.
В этой связи капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве основных средств арендатора, подлежат налогообложению налогом до их выбытия в рамках договора аренды в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-01/57901.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая отчетность по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Согласно пункту 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пункту 1.5 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом N ММВ-7-21/271@, в налоговой отчетности по налогу, представляемой налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших, указываются код территориального налогового органа по месту уплаты суммы налога и код по месту учета крупнейшего налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций налоговая отчетность заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее — ОКТМО). При этом в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
Учитывая изложенное, налогоплательщики по налогу, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту учету в качестве крупнейших налогоплательщиков, указывая при ее заполнении код по месту учета крупнейшего налогоплательщика (213) и код территориального налогового органа по месту уплата суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по соответствующему коду ОКТМО.
При этом сумма налога, исчисленная в отношении учтенных в качестве основных средств арендатора неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств, подлежит уплате в бюджет по соответствующему коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимого имущества.
Аналогичные разъяснения были направлены ПАО письмом ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-21/9335@.
Дополнительно ФНС России сообщает, что согласованные с Минфином России разъяснения (рекомендации) по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода 2019 года содержатся в письме ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@.
Настоящее письмо не содержит новых правовых норм, не является нормативным правовым актом и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
28.06.2019
