ВОПРОС: Государственное учреждение просит Вас выслать в наш адрес разъяснения по правильности учета расходов по выплатам, предусмотренным коллективным договором.
В коллективном договоре типографии предусмотрены следующие выплаты работникам:

1. Оплата (полная или частичная) учебного отпуска работнику, совмещающему работу с обучением и получающему образование любого уровня не впервые.
2. Частичная компенсация стоимости обучения работника, совмещающего работу с обучением и получающего образование любого уровня не впервые.
3. Частичная оплата проезда к месту учебы работника, совмещающего работу с обучением и получающего образование любого уровня не впервые.
4. Частичная компенсация стоимости платных медицинских услуг (в том числе лечение зубов), оказываемых работникам типографии лечебными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
5. Частичная компенсация стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям работников типографии лечебными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
6. Частичная компенсация стоимости путевок в санатории, расположенные на территории РФ, для прохождения курса лечения работниками типографии.
7. Частичная компенсация стоимости путевок в санатории, расположенные на территории РФ, для прохождения курса лечения детей работников типографии.
8. Оплата стоимости проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи 1 раз в 2 года.
9. Частичная оплата стоимости проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи 1 раз в 2 года (в те годы, которые не относятся к годам, указанным в п. 8).

Типография содержится полностью за счет внебюджетных средств, получаемых от осуществляемой предпринимательской деятельности, и не финансируется из бюджетов всех уровней. В типографии применяется общая система налогообложения.

Просим Вас пояснить: какие из указанных компенсационных выплат следует относить на себестоимость продукции, а какие выплачивать за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

ОТВЕТ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.12.2007 № 7/2-177 по вопросам учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде различных выплат и компенсаций работникам организации и членам их семей и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

По пунктам 1 и 3. Согласно статье 177 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

В соответствии с пунктом 13 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно при получении работником образования впервые, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением, указанным в статье 177 Трудового кодекса Российской Федерации.

По пункту 2. Согласно пункту 3 статьи 264 Кодекса не признаются расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

По пунктам 4 и 5. В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются суммы, выплачиваемые по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расходы, связанные с выплатами компенсаций стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям сотрудников организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

По пунктам 6 и 7. В соответствии с пунктом 29 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

По пунктам 8 и 9. В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, исключительно организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.