Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69
Вопрос: Государственное учреждение здравоохранения является некоммерческой организацией. Основная цель учреждения - охрана здоровья граждан. Учреждение в силу переданных ему прав занимается предпринимательской деятельностью, а именно розничной торговлей продуктами питания и товарами повседневного спроса. Для этого создано подразделение - торговый отдел. Площади торговых киосков в совокупности не превышают 100 кв. м, численность работников торгового отдела - 12 человек. Розничная торговля необходима для улучшения питания больных и удобства сотрудников учреждения. До 1 января 2009 г. к этому виду деятельности применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Учредителем государственного учреждения здравоохранения является Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений Хабаровского края. Все имущество учреждения является государственной собственностью.
В связи с вышеперечисленным просим дать разъяснения: признается (не признается) государственное учреждение здравоохранения организацией и юридическим лицом?
Распространяется (не распространяется) ограничение на применение единого налога на вмененный доход согласно подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на государственное учреждение здравоохранения?
Учредителем государственного учреждения здравоохранения является Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений Хабаровского края. Все имущество учреждения является государственной собственностью.
В связи с вышеперечисленным просим дать разъяснения: признается (не признается) государственное учреждение здравоохранения организацией и юридическим лицом?
Распространяется (не распространяется) ограничение на применение единого налога на вмененный доход согласно подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на государственное учреждение здравоохранения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 февраля 2009 г. N 525 о порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.26 Кодекса дополнена пунктом 2.2.
Так, согласно подпункту 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно статье 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Поэтому, на государственное учреждение здравоохранения (в данном случае, краевую клиническую больницу), учредителем которого является Российская Федерация, ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, не распространяются.
Что касается ограничения по численности, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, то данное положение главы 26.3 Кодекса распространяется и на государственные учреждения.
Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Одновременно, следует отметить, что положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года.
Кроме того, пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.26 Кодекса дополнена пунктом 2.2.
Так, согласно подпункту 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно статье 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Поэтому, на государственное учреждение здравоохранения (в данном случае, краевую клиническую больницу), учредителем которого является Российская Федерация, ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, не распространяются.
Что касается ограничения по численности, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, то данное положение главы 26.3 Кодекса распространяется и на государственные учреждения.
Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Одновременно, следует отметить, что положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года.
Кроме того, пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Заместитель директора департамента
С.В.Разгулин
