Письмо Минфина РФ от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12

Вопрос: В течение 2008 г. НДФЛ с доходов работника - резидента РФ, полученных от источников в РФ, удерживался по ставке 13%. В декабре 2008 г. работник приобрел статус нерезидента РФ. В связи с этим организация производит перерасчет НДФЛ по ставке 30%. При этом сумма заработной платы, полученной работником за декабрь 2008 г., не позволяет удержать налог по ставке 30% в полном объеме. Организация может удержать НДФЛ с доходов работника за 2008 г. по ставке 30% только с заработной платы, которая будет получена им в 2009 г.

   Работнику выплачен аванс по заработной плате за декабрь 2008 г. В этом же месяце работник увольняется. Размер выплат, доначисленных в его пользу, при увольнении в декабре 2008 г. не позволяет удержать НДФЛ в полном объеме. Вместе с тем, после подведения итогов работы в 2008 г., в феврале 2009 г. (после увольнения) работнику была начислена и выплачена премия. Удержание НДФЛ, исчисленного с аванса работника за декабрь 2008 г., будет возможно в феврале 2009 г. при выплате дохода по итогам работы за прошедший период.

   В результате ошибки бухгалтера с выплат в пользу работника в августе 2008 г. не был удержан НДФЛ. Справка о доходах данного работника с ошибочными данными представлена в налоговые органы. В августе 2009 г. бухгалтер обнаружил ошибку, осуществил перерасчет НДФЛ и представил уточненную справку 2-НДФЛ с указанием задолженности по налогу. НДФЛ может быть удержан из заработной платы работника за август 2009 г.

Во всех указанных случаях налоговый агент может удержать НДФЛ с доходов, полученных работниками в прошедшем налоговом периоде, только в следующем налоговом периоде. В связи с этим может сложиться ситуация, когда НДФЛ будет уплачен дважды: удержан налоговым агентом с доходов, полученных гражданином в следующем периоде, и самостоятельно уплачен физлицом по итогам налогового периода.

   Вправе ли организация (налоговый агент) удержать в текущем налоговом периоде НДФЛ с доходов, полученных физлицами в прошедшем налоговом периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу удержания налоговым агентом в текущем налоговом периоде налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в прошедшем налоговом периоде, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

   В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

   Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

   Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

   На основании п. 5 ст. 226 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

   Таким образом, после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц не установлена.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин