Письмо Минфина РФ от 11 августа 2010 г. № 03-03-06/1/541

Вопрос: Основной деятельностью организации является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Организация участвует в конкурсах на получение госзаказов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Одно из требований заказчика при заключении государственного контракта - обеспечение исполнения обязательств по государственному контракту.

В соответствии с условиями конкурсной документации до заключения государственного контракта организация должна предоставить обеспечение исполнения обязательств по государственному контракту, при этом способ обеспечения выбирается организацией самостоятельно. Каких-либо ограничений не установлено. Способом обеспечения исполнения контракта организация определила страхование ответственности по государственному контракту.

Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов страховые взносы по договорам страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.

Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктом 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации.

Таким образом, полагаем, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин