Вопрос: Согласно п. 11.4 коллективного договора на 2009 - 2011 гг. от 28.04.2009 ФГУП обязалось выплачивать единовременное пособие (из прибыли) своим работникам при их увольнении на пенсию, учитывая стаж работы в ФГУП:
- от 5 до 10 лет - 4 минимальных размера оплаты труда по г. Москве;
- от 10 лет до 20 лет - 6 минимальных размеров оплаты труда по г. Москве;
- свыше 20 лет - 12 минимальных размеров оплаты труда по г. Москве. При уходе на инвалидность - дополнительно 1000 руб.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Вышеперечисленные выплаты для ФГУП являются экономически нецелесообразными, включены в коллективный договор до начала глобального экономического кризиса по аналогии с коллективным договором на 2006 - 2008 гг., содержавшим положения, аналогичные закрепленным в п. 11.4 коллективного договора на 2009 - 2011 гг.
Согласно предварительным расчетам работники ФГУП, соответствующие критериям, перечисленным в п. 11.4 коллективного договора, в 2010 г. составят около 50% списочного состава работников ФГУП, сумма предполагаемых выплат с учетом возраста и стажа работы этих работников в 2010 г. составит более 8 500 000 руб.
Выплаты в соответствии с п. 11.4 коллективного договора в 2009 г. осуществлялись увольняющимся на пенсию работникам ФГУП вне зависимости от их достижений в труде, по формальным основаниям, за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации, согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
По итогам I квартала 2010 г. ФГУП прибыли не имеет, согласно отчету о прибылях и убытках за январь - март 2010 г. убыток составляет 14 403 тыс. руб. Остаток прибыли ФГУП по состоянию на 01.01.2010 израсходован в I квартале 2010 г. полностью, в том числе на выплаты, предусмотренные п. 11.4 коллективного договора.
Согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" общего определения понятия "ветеран" не дано. В ст. 1 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ перечислены все категории ветеранов. В ст. ст. 2 - 7 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ определены критерии отнесения лиц ко всем категориям ветеранов.
Иного значения понятия "ветеран" для целей гл. 25 НК РФ не дано.
Документами ФГУП статус "ветеран предприятия" не устанавливался. Выплаты, предусмотренные п. 11.4 коллективного договора, наличием либо отсутствием у работников статуса ветерана не обусловлены.
Могут ли выплаты, предусмотренные п. 11.4 коллективного договора ФГУП на 2009 - 2011 гг. от 28.04.2009, включаться в состав затрат по оплате труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?
Если да, то в соответствии с какими нормативными актами?
Относятся ли выплаты, предусмотренные п. 11.4 коллективного договора ФГУП на 2009 - 2011 гг. от 28.04.2009, к расходам, перечисленным п. 25 ст. 270 НК РФ, либо иным расходам, осуществляемым из прибыли организаций и не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?
Если да, то в соответствии с какими нормативными актами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов по выплате единовременного пособия при увольнении работника в связи с выходом на пенсию и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
В соответствии со ст. ст. 135 и 191 Трудового кодекса Российской Федерации стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.
В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового (коллективного) договора, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
При этом согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Следует отметить, что изложенная выше норма должна применяться и в отношении выходящего на пенсию сотрудника, не имеющего звания "Ветеран труда".
Таким образом, по нашему мнению, расходы в виде единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ ввиду того, что, как следует из письма, данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и, как следствие, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.