Все материалы рубрики "Юридический аспект"
До момента окончательного формирования налоговой базы обязанность по уплате налога отсутствует
Организация заплатила налоги, что называется, «наперед». В частности, НДС был уплачен за IV квартал 2010 года 1 декабря 2010 года. Сумма перечисленных налогов составила более 7 млн руб. Но у банка, в котором обслуживалось предприятие, была отозвана лицензия. Причем дата отзыва — 3 декабря, буквально через несколько дней после уплаты налогов. В итоге — суммы налоговых платежей так и не поступили в бюджет.
Налоговики сделали вывод о формальном исполнении предприятием обязанности по уплате налогов. И поэтому не приняли вышеуказанные платежи как налоговые перечисления. Организация была вынуждена обратиться в суд. Но арбитры заняли противоположную позицию. Судьи подчеркнули, что досрочно налог можно заплатить, но только тогда, когда сформирована налоговая база.
Обращение в ВАС РФ также не помогло налогоплательщику. Коллегия судей оснований для пересмотра оспариваемых судебных актов в порядке надзора не нашла. Доводы общества, по мнению ВАС, не опровергают выводы судов апелляционной и кассационной инстанций (Определение ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-7027/12).
Срок действия договора субаренды ограничен сроком, указанным в договоре аренды
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15 мая 2012 г. № Ф03-1679/2012 подтвердил, что поскольку договор аренды, по которому истцу было предоставлено помещение, прекратил свое действие в связи с истечением его срока, договор субаренды нельзя считать действующим.
ФАС указал, что к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. В свою очередь договор аренды заключается на срок, определенный сторонами договора.
При этом договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.
Из материалов дела следовало, что срок действия договора аренды истек. Следовательно, договор субаренды, имеющий производный характер от договора аренды, прекратил свое действие в связи с истечением срока его действия.
Обращение в судебные инстанции не помогло вернуть налог
Организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2004, 2005, 2006 годы. Заявление о возврате было подано в феврале 2011 года. Поскольку инспекция не произвела возврат налога, общество в апреле 2011 года обратилось в арбитражный суд.
Однако обращение в судебные инстанции не помогло вернуть налог. Как установлено положениями НК РФ, вернуть налог можно только при обращении в ИФНС в рамках установленного (трехлетнего) срока.
Высший арбитражный суд в Определении от 25 мая 2012 г. № ВАС-5991/12, рассматривавший жалобу компании, при изучении материалов дела, не нашел оснований для передачи дела на пересмотр.
Суды отклонили доводы ФСС, доказательств злоупотребления правом на возмещение расходов не представлено
ФАС Уральского округа в Постановлении от 17 мая 2012 г. № Ф09-2875/12, рассматривавший жалобу ФСС, подчеркнул, что суды обоснованно отметили, что непродолжительный период работы сотрудницы до ухода в отпуск по беременности и родам не может являться доказательством злоупотребления правом. Иначе, отказ в приеме на работу по данным мотивам будет означать дискриминацию по признакам пола, что прямо запрещено трудовым законодательством, которое не содержит запрета для приема на работу беременных женщин.
Более того, фонд не представил достаточных доказательств, подтверждающих факты злоупотребления правом на возмещение расходов, создание искусственной ситуации для получения средств фонда в завышенном размере. Кассационная жалоба ФСС была оставлена без удовлетворения.
Вычет по НДС не зависит от реализации
Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, подчеркнул ФАС Московского округа в Постановлении от 18 мая 2012 г. № А40-79573/11-116-226.
Как следует из материалов дела, налоговики отказали предприятию в возмещении НДС по той причине, что проект, на который были израсходованы денежные средства, не принес экономической пользы, и оборудование не будет использоваться в будущем. В частности, проект мобильного телевещания в формате DVB-H заявителем не реализован; приобретенное оборудование не используется и не будет использовано. Компания вынуждена была обратиться в арбитражный суд.
Суд первой и апелляционной инстанции поддержали позицию налогоплательщика. ФАС Московского округа не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы ИФНС. Как подчеркнули арбитры, законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия предприятия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности — достоверны.
Инспекцией не опровергается достоверность представленных документов, не оспаривается реальность хозяйственных операций и наличие приобретенного оборудования. Доводов о согласованности действий участников сделки направленных исключительно на возмещение НДС налоговым органом не заявлено.
Возмещение средств из ФСС является восстановительной мерой
Отделением ФСС РФ была проведена проверка организации, в результате которой предприятию было отказано в возмещении расходов на оплату декретного отпуска сотрудницы. Несмотря на то, что фактически страховой случай наступил, представили ФСС подчеркнули, что пособие было выплачено за счет заемных средств, а не за счет средств предприятия. Более того, сотрудница была принята на работу за два месяца до ухода в декрет и ей была назначена заработная плата больше, чем у руководителя.
Организация обратилась в арбитражный суд. Арбитры поддержали позицию Фонда. Как разъяснил ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12 мая 2012 г. № А55-14236/2011, возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя. А создание хозяйствующим субъектом искусственной, экономически необоснованной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.
Налогоплательщик обязан проявлять осмотрительность при выборе контрагента
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 апреля 2012 г. № А65-15622/2011 рассмотрел кассационную жалобу предприятия.Общество, вступая с контрагентами в гражданско-правовые отношения, должно было проявить такую степень осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.
В очередной раз судебная практика показывает нам, что при заключении договоров с поставщиками необходимо проверять учредительные документы, полномочия на право подписи счетов-фактур.
Из материалов дела следует, что организация работала с недобросовестными контрагентами. В итоге, ей были произведены доначисления НДС, налога на прибыль. Представители налогоплательщика не смогли на суде доказать реальность совершенных сделок. В удовлетворении заявленных требований компании было отказано.
Проценты за несвоевременный возврат НДС
Судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 февраля 2012 г. № 12842/11 указали, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с
При этом процедуру возврата налога, начисление процентов а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога не связывают с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.
Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с
Действующее юридическое лицо не подлежит исключению из ЕГРЮЛ
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 18 апреля 2012 г. № А43-17262/2011, в котором судьи подтвердили, что действующее юридическое лицо не подлежит исключению из ЕГРЮЛ. В обоснование своей позиции ФАС отметил, что юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.
Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном законом. Только при одновременном наличии всех указанных признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц. Поскольку на дату принятия оспариваемого решения инспекция располагала сведениями о фактическом осуществлении обществом хозяйственной деятельности, она неправомерно исключила его из Единого государственного реестра юридических лиц, заключил ФАС.
Материнская компания вынуждена отвечать по долгам своей «дочки»
Инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике вынуждена была обратиться в арбитражный суд с иском к ОАО «Концерн Ижмаш». Акционерное общество является материнской компанией Ижевского оружейного завода, который и явился «основателем» настоящего спора.
Как следует из материалов дела, оружейный завод не выполнил требования ИФНС об уплате налогов в виду отсутствия денежных средств. Взыскать иное имущество с завода у инспекции также не получилось в виду его отсутствия. Этот факт послужил основанием для подачи налоговиками иска в суд о взыскании долга с основной компании («материнской»).
Напомним, что «мать» отвечает по долгам «дочки» в том случае, если на расчетные счета управляющей компании поступает выручка за реализуемые товары дочерней организации (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Суды первых трех инстанций, поддержавшие доводы налогоплательщика, уточнили, что, так как на счета концерна поступали средства не напрямую от Ижевского оружейного завода, а от его клиентов, то указанная норма в данной ситуации не применяется. Казалось бы, вопрос решен, но инспекция обратилась в ВАС РФ.
Высший арбитражный суд, напротив, занял позицию налоговиков. Из анализа выписок по расчетным счетам концерна «Ижмаш» усматривается, что на счета основного общества поступали денежные средства от контрагентов с указанием в назначении платежа: «Оплата за Ижевский оружейный завод за материалы по договору ...». Однако оплата перечислялась упомянутыми организациями в порядке взаиморасчетов по указаниям дочернего общества в рамках их договоров с ним.
Таким образом, фактически на счета основного общества поступила выручка за реализуемые дочерним обществом товары, что в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ свидетельствует о возможности взыскания с концерна «Ижмаш» в судебном порядке недоимки, числящейся за Ижевским оружейным заводом.
В итоге дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Как подчеркнули высшие арбитры, судами не исследован вопрос о том, все ли поступившие на счета концерна «Ижмаш» денежные средства, на которые инспекция обращает взыскание, поступили за реализуемые товары (работы, услуги) Ижевского оружейного завода (от его покупателей).
Арбитражный суд Удмуртской республики вынес решение от 16 апреля 2012 г. № А71-1258/2010 — взыскать с «Концерна «Ижмаш» недоимку по НДС и ЕСН за «Ижевский оружейный завод». Очевидно, судьи при более детальном изучении представленных документов увидели схему ухода от налогов.
Доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, принадлежат предприятию
ФАС Московского округа в Постановлении от 20 апреля 2012 г. № А41-17597/11 пояснил, что в случае ничтожности договора аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, право на получение стоимости фактического пользования этим имуществом принадлежит предприятию, а не собственнику имущества.
Отмечено, что имущество может быть закреплено за государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения. Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Перечень прав собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия, определяется законом. Собственник не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия.
Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении, поступают в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.
Собственник имущества, закрепив его за предприятием на праве хозяйственного ведения, сохраняет за собой право на получение части прибыли от использования этого имущества и утрачивает право на получение доходов от его использования в любых других формах. В том числе в виде арендной платы или в виде сумм, сбереженных лицом, которое фактически пользовалось таким имуществом без правовых оснований.
ФНС вправе требовать документы только при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки
ФАС Московского округа в Постановлении от 28 апреля 2012 г. № А40-87461/11-99-409 сделал вывод, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов у него не имеется.
В арбитражном суде рассматривался спор между организацией и ИФНС. Одним из элементов данного спора был вопрос представления документов на камеральную проверку. В частности уточнялось — имеет ли право налоговая инспекция потребовать документы в том случае, если ошибок и противоречий в декларации не обнаружено?
Как установлено судами, одновременно с налоговой декларацией заявителем в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ был представлен полный пакет документов в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки НДС 0% и налоговых вычетов. В ходе камеральной проверки каких-либо ошибок в декларации и несоответствий не выявлено.
Однако налоговики запросили дополнительные документы на проверку. Именно это требование оспаривалось налогоплательщиком в суде.
Арбитры обратили внимание на то, что оспариваемое требование не содержит указания на то, что оно было выставлено в связи с выявлением данных ошибок, противоречий или несоответствий.
Если проверкой выявлены ошибки в декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок, оснований для истребования объяснений, а также первичных учетных документов у него не имеется.
Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.
Камеральная проверка не исключает обязанности досудебного разбирательства спора
Организация обратилась в арбитражный суд, оспаривая решение ИФНС по итогам камеральной проверки, минуя досудебный порядок разрешения спора. Именно это обстоятельство послужило причиной тому, что суд отказал в удовлетворении заявленных требований.
Как подчеркнул ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 2 апреля 2012 г. № Ф03-1023/2012, решения, принятые как по результатам налоговых проверок на основании ст. 101 НК РФ, так и по результатам иных мероприятий налогового контроля имеют равное значение. В этой связи, учитывая цели введения обязательной досудебной процедуры, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что указанный досудебный порядок подлежал соблюдению в рассматриваемом случае.
Пособие по уходу за ребенком работнику положено независимо от его должности
Организация выплатила сотруднице, работающей на дому, пособие по уходу за ребенком и обратилась в ФСС РФ за его возмещением. Однако фонд отказал, мотивируя это тем, что сотрудница была начальником отдела кадров. По мнению ФСС, работа сотрудницы на дому должна быть связана с материальным производством.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 марта 2012 г. № Ф09-1216/12 отклонил довод ФСС РФ о том, что работа на дому должна быть связана только с материальным производством, и пришел к правильным выводам о том, что трудовое законодательство не содержит ограничений в отношении круга лиц, которые могут работать на дому, правомерно отметив, что действующее трудовое законодательство предполагает свободу сторон в установлении надомной формы организации трудового процесса, возможность ее организации определяется самим работодателем с учетом экономической целесообразности и реальной возможности осуществления работ в домашних условиях.
Льгота по налогу на имущество организаций при сдаче объекта культурного наследия в аренду
Минфин России в письме от 12 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/21 разъяснил порядок применения налоговой льготы в отношении сдаваемого в аренду здания, признаваемого памятником государственного значения.
НК РФ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке.
Порядок отнесения объектов недвижимости к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ и ведения Единого государственного реестра объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ (далее — Единый реестр) регламентирован Законом от 25 июня 2002 г. №
Объекты культурного наследия федерального значения включаются в Единый реестр федеральным органом охраны объектов культурного наследия на основании акта Правительства РФ.
Таким образом, налоговая льгота предоставляется со дня приобретения статуса объекта культурного наследия федерального значения, то есть со дня принятия соответствующего решения Правительством РФ.
Если полученное в качестве имущественного взноса РФ здание, включенное в указанный Список памятников культуры, имеет статус объекта культурного наследия федерального значения, то организация вправе использовать установленную льготу по налогу на имущество организаций вне зависимости от целевого использования, в том числе при сдаче объекта культурного наследия в аренду.
Незаключенная сделка не признается недействительной
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28 марта 2012 г. № А67-3407/2011 отклонил довод о возможности признания в судебном порядке незаключенной сделки недействительной.
ФАС было указано, что в соответствии с гражданским законодательством недействительной может быть признана лишь заключенная сделка.
Учитывая, что соглашение является незаключенным и не порождает каких-либо правовых последствий, суды правомерно пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований о признании соглашения недействительной сделкой.
При списании ОС раньше окончания срока амортизации НДС не восстанавливается
ФАС Московского округа в Постановлении от 23 марта 2012 г. № А40-51601/11-129-222 пояснил, что НК РФ не относит списание не полностью самортизированных основных средств к случаям, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее зачтенный НДС.
Отмечено, что основанием для отказа в принятии суммы НДС явилось списание заявителем основных средств до окончания срока амортизации по причине их порчи и невозможности дальнейшего использования, притом, что заявителем не восстановлен НДС с остаточной стоимости списанных основных средств.
В свою очередь законодательство о налогах и сборах не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств, приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, и списанных до того, они будут полностью самортизированы. В том числе по причине невозможности их дальнейшего использования в деятельности организаций, таких как поломка, физический и моральный износ и пр.
Случаи, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, установлены в НК РФ и данный перечень случаев является исчерпывающим и не содержит требования восстанавливать НДС в случае списания объекта основных средств раньше окончания срока амортизации.
Подрядчик обязан соблюдать оговоренные сроки выполнения работ
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21 марта 2012 г. № А70-4681/2011 признал правомерность отказа истца от исполнения договора подряда с ответчиком в связи с тем, что последний не приступил к выполнению работ в предусмотренные договором сроки.
ФАС указал, что если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
Заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.
Нарушение конечного срока выполнения работ, установленного в договоре подряда, признается существенным нарушением, поскольку сторона в значительной степени лишается того, на что она была вправе рассчитывать при заключении договора.
Налогоплательщик должен проверять достоверность данных своих контрагентов
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20 марта 2012 г. № А27-6574/2011 подтвердил, что обществом не была проявлена должная осмотрительность, поскольку общество не представило доказательств совершения проверочных действий в отношении контрагентов, а также доказательств реальности совершенных с ними сделок.
Отмечено, что подписывая договоры, принимая счета-фактуры и другие документы, общество, зная, что на основании данных документов будут заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должно было убедиться в том, что они подписаны от имени контрагентов полномочными представителями, содержат достоверные сведения.
Как правомерно указано судами, само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес не является безусловным основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговых вычетов или признания расходов обоснованными.
ФСС РФ отказал организации в возмещении расходов по «больничному», так как у медучреждения не было лицензии
Основанием для отказа в принятии к зачету расходов, произведенных на выплату по больничному листу, явилась выдача листков нетрудоспособности структурными подразделениями МУЗ «Городская больница» — поликлиниками, не указанными в приложении к имеющимся у них лицензиям. Является ли больничный лист, выданный сомнительной медицинской организацией, основанием для возмещения расходов? Предприятие обратилось в суд.
По мнению компании, отсутствие у медицинской организации лицензии не свидетельствует о причинении страховщику убытков, так как листки нетрудоспособности выдавались при наступлении страховых случаев. Отсутствие лицензии было формальным, лицензия отсутствовала на период ее переоформления, подчеркнули представили организации.
Однако судьи поддержали позицию Фонда социального страхования. ФАС Восточно-Сибирского в Постановлении от 29 февраля 2012 г. № А33-5137/2011 пришел к выводу о том, что у названных медучреждений на дату выдачи спорных листков нетрудоспособности отсутствовало право на осуществление медицинской деятельности в виде оказания услуги по экспертизе временной нетрудоспособности.
Заявленные требования компании были оставлены без удовлетворения. Суд разъяснил, что п. 2 ст. 14 Закона от 8 августа 2001 г. №