«Уточненный» НДС
Г.Е. Куницина, налоговый консультант
Если учреждение занимается приносящей доход деятельностью, оно может уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Принять налог к вычету можно, если (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
–– товары, работы, услуги приняты к учету;
–– товары, работы, услуги предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (по активам, предназначенным для перепродажи);
–– есть правильно оформленный счет-фактура.
Если вы опоздали предъявить вычет
Учреждения не всегда могут предъявить вычет в том отчетном периоде, когда соблюдены все вышеперечисленные условия. К примеру, из-за потерянного (опоздавшего) счета-фактуры. Тогда возникает вопрос: можно ли будет применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него? У чиновников и судей есть на этот счет свое мнение.
Не выгодная учреждению позиция
Финансисты утверждают, что право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета. Для осуществления вычета в последующих периодах чиновники рекомендуют подать уточненную декларацию за период, в котором возникло право на вычет.Это должно произойти в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором возникло такое право (письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408).
Выгодная учреждению позиция
Есть еще одна позиция по данному вопросу, - судебная. При этом арбитры руководствуются постановлениями Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, от 30 июня 2010 г. № 692/09. Из них можно сделать вывод, что само по себе то обстоятельство, что налогоплательщик заявил вычеты в декларации за иной налоговый период, а не представил уточненную налоговую декларацию, не может служить основанием для лишения его права вычет. Налоговое законодательство не ограничивает право организации на применение вычета в более поздний период, чем оно возникло, но вычет нужно заявить в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В 2010 году арбитры уже принимали сторону организаций: постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2010 г. по делу № 09АП-24013/2010-АК, 09АП-26172/2010-АК; Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2010 г. по делу № 15АП-11482/2010. Существуют и противоположные решения судей (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 г. по делу № А79-5798/2009, от 26 февраля 2010 г. по делу № А82-4790/2009-37). Но они приняты до постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10.
Определите сроки. Предположим, в феврале учреждение получило счет-фактуру, но не приняло по нему налог к вычету своевременно (это нужно сделать в I квартале 2011 г.). Трехлетний срок предъявления вычета в этом случае начнется с 1 числа квартала, следующего за тем, которым датирован счет-фактура. Здесь все просто. Но возможны и другие ситуации:
–– счет-фактура выставлен в одном отчетном периоде, а получен в следующем. В данном случае вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. Такие пояснения даны в Письме Минфина РФ от 20 апреля 2010 г. № 03-07-09/24, от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02. Вышеупомянутый трехлетний срок для «запоздавшего» вычета в такой ситуации следует рассчитывать, начиная с 1-го числа квартала, следующего за тем, в котором фактически получен счет-фактура. Главное в этом случае доказать, когда был получен документ. Можно сохранить конверты с датой поступления письма со счет-фактурой или записывать даты получения документов в журнале входящей корреспонденции, полученных и выставленных счетов-фактур;
–– счет-фактура получена (и датирована) в том квартале, когда у учреждения не было выручки. В этом случае трехлетний срок следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли база НДС и сумма налога, исчисленная с нее. При этом у учреждения должны быть счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие принятие на учет товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79.