О противоречиях в разъяснениях ФНС и Минфина России
Письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-02-08/89 отвечает на вопрос:
Согласно НК РФ Минфин России является уполномоченным органом по разъяснению применения налогового законодательства, ФНС России подобными полномочиям не наделена, а налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с Административным регламентом ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, утвержденным Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н, ФНС и ее территориальные органы не наделены функцией по разъяснению и толкованию налогового законодательства, поскольку обязаны:
- предоставлять информацию о письменных разъяснениях Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
- если по какому-либо вопросу отсутствует разъяснение Минфина России, в ответе налогоплательщику указывается на это обстоятельство.
Налоговый орган, ссылаясь на наличие в письмах Минфина России фразы о том, что изложенное в этих письмах мнение не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах, не применяет разъяснения Минфина России в своей деятельности. Правомерна ли позиция налогового органа?
Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц и разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов). Указанной обязанности налоговых органов корреспондируют соответствующие права налогоплательщиков, которые вправе получать письменную информацию от налоговых органов. Налогоплательщики вправе также получать непосредственно от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Соответствующие письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки Минфина России.
Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, которое влечет неначисление пеней на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения указанным лицом соответствующих разъяснений, а также обстоятельством, исключающим вину такого лица в совершении налогового правонарушения.
В целях единообразного применения налоговыми органами законодательства РФ о налогах и сборах ФНС России доводятся налоговым органам письменные разъяснения Минфина России. Налоговые органы руководствуются такими разъяснениями. Федеральным законом от 18 июля 2011 г. №