НДС к восстановлению

С 1 октября принятые к вычету суммы НДС нужно восстановить, если товар или услуги были реализованы по ставке 0 процентов.

Теперь нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые в дальнейшем используются для операций, облагаемых, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ, по нулевой ставке НДС.

Восстановить налог надо в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка. Это правило закреплено в новом подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Ранее восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов положениями Налогового кодекса не предусматривалось. Также не не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления «нулевых» операций.

Кодекс не предусматривал обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 18 статьи 2 Закона № 245−ФЗ статья 170 НК дополнена подпунктом 5 пункта 3, согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.

ФНС России в письме от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009 разъяснила время вступления в силу внесенных поправок. Закон № 245-ФЗ вступил в силу с 1 октября 2011 года, за исключением положений, для которых установлен иной срока начала действия. Оговорки в отношении специального срока вступления в силу подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК не сделано. Значит, эта норма применяется в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года. То есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации по НДС.