Взаимозависимые лица

#??# Законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее — Закон № 227-ФЗ) Налоговый кодекс будет дополнен разделом V.I «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Перечень оснований признания лиц взаимозависимыми теперь стал значительно шире. Подробности расскажет Ю. М. Лермонтов, консультант Минфина России.

Пункт 1 статьи 105.1 раздела V.I Налогового кодекса с 1 января 2012 года вводит новое определение взаимозависимых лиц — это лица, отношения между которыми могут повлиять не только на результат экономической деятельности друг друга либо представляемых ими лиц, но и на условия договоров, заключаемых между ними.

Причем для признания лиц взаимозависимыми достаточно доказать влияние, оказываемое одним лицом на решения, принимаемые другим, даже если такое влияние было оказано только вместе с другими взаимозависимыми лицами.

Данное положение находит отражение в сложившейся судебной практике. Например, в Определении Конституционного суда от 4 декабря 2003 г. № 441-О (далее — Определение № 441-О) указано, что право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса, может быть использовано судом при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

Кроме того, указанное основание фигурировало ранее и в постановлениях ФАС. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17 марта 2010 г. № А75-6571/2009 также указывает, что в статье 20 Налогового кодекса установлено понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения, а также введены основания для признания физических лиц и (или) организаций взаимозависимыми. Основными критериями отнесения лиц к взаимозависимым является не конкретизация сторон сделки, а обусловленная сложившимися между физическими и (или) юридическими лицами отношениями возможность оказания влияния на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе лиц, от имени которых совершаются сделки.

Пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса указывает основания признания лиц взаимозависимыми. Ранее пункт 1 статьи 20 этого документа предусматривал только три основания признания лиц взаимозависимыми, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Отметим, что в настоящее время Налоговый кодекс не предусматривает возможности признания взаимозависимыми организацию и индивидуального предпринимателя. Так, в статье 20 говорится только о признаках взаимосвязи между организациями и физическими лицами, а не между любыми лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями. Во всех остальных случаях признать лица взаимозависимыми было возможно только по решению суда на основании пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса. В ней указано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Письмо № 71) взаимозависимыми признавались лица по следующим основаниям:

• учредителями данных организаций являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий купли-продажи;
• гражданин-покупатель является директором общества-продавца;
• сделка на оказание услуг заключена между заявителем и его акционером, имеющим контрольный пакет акций.

Новый раздел Налогового кодекса вместо трех оснований внесудебного признания лиц взаимозависимыми вводит 11. Это связано с постоянными спорами по данному вопросу и установившейся судебной практикой, в соответствии с которой при наличии обстоятельств, теперь указанных в новых пунктах, суд устанавливал факт взаимозависимости лиц.

Полностью материал можно прочитать в печатной версии ноябрьского журнала "Бюджетный учет"