НДФЛ  с сумм доплат к пенсиям муниципальных служащих

Ю. М. Лермонтов

Как было ранее установлено пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса, не облагаются НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 24 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ) пункт 2 статьи 217 Налогового кодекса дополнен указанием на социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Нормы законодательства

В соответствии со статьей 1 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» социальная доплата к пенсии — это предоставление гражданину (пенсионеру) денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера. Такой прожиточный минимум устанавливается в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» в субъектах Российской Федерации по месту жительства или месту пребывания пенсионера за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Величина прожиточного минимума пенсионера для установления социальной доплаты к пенсии в каждом субъекте Российской Федерации на соответствующий финансовый год устанавливается ежегодно законом субъекта Российской Федерации на основании потребительской корзины и данных федерального органа исполнительной власти по статистике об уровне потребительских цен на продукты питания, непродовольственные товары и услуги и доводится уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации до сведения Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 1 ноября года, предшествующего наступлению финансового года, на который она установлена.

Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к пенсии.

Согласно пункту 4 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее — Закон № 166-ФЗ) условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов РФ и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

Как установлено пунктами 1 и 2 статьи 24 Закона от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее — Закон № 25-ФЗ), на муниципального служащего в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации в области пенсионного обеспечения.

Определение размера государственной пенсии муниципального служащего осуществляется в соответствии с установленным законом субъекта Российской Федерации соотношением должностей муниципальной службы и должностей государственной гражданской службы субъекта Российской Федерации. Максимальный размер государственной пенсии муниципального служащего не может превышать максимальный размер государственной пенсии государственного гражданского служащего субъекта Российской Федерации по соответствующей должности государственной гражданской службы субъекта Российской Федерации.

Поэтому если такая ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего предусмотрена законом субъекта РФ, то она подпадает под действие статьи 217 Налогового кодекса и не облагается НДФЛ.

Кроме того, статья 5 Закона № 25-ФЗустанавливает взаимосвязь муниципальной службы и государственной гражданской службы РФ, которая обеспечивается в том числе посредством соотносительности основных условий оплаты труда и социальных гарантий муниципальных и государственных гражданских служащих, а также основных условий государственного пенсионного обеспечения граждан, проходивших муниципальную службу, и граждан, проходивших государственную гражданскую службу, а также членов их семей в случае потери кормильца.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 11 Закона № 25-ФЗ одним из основных прав муниципального служащего является право на пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Закона № 25-ФЗ устанавливает в качестве гарантий муниципального служащего пенсионное обеспечение за выслугу лет и в связи с инвалидностью, а также пенсионное обеспечение членов семьи муниципального служащего в случае его смерти, наступившей в связи с исполнением им должностных обязанностей.

В соответствии с пунктом 4 Порядка подсчета и подтверждения стажа государственной службы для назначения пенсии за выслугу лет федеральных государственных служащих и определения соответствия должностей, периоды службы (работы)в которых включаются в стаж государственной службы, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 9 декабря 2004 г. № 312, в стаж (общую продолжительность) государственной службы одного вида в соответствии с федеральными законами о видах государственной службы, о государственном пенсионном обеспечении граждан Российской Федерации, проходивших государственную службу, и их семей и законами субъектов Российской Федерации включается продолжительность государственной службы других видов, а также периоды замещения государственных должностей Российской Федерации, государственных должностей субъектов Российской Федерации, выборных муниципальных должностей, замещаемых на постоянной основе, и муниципальных должностей муниципальной службы.

Таким образом, все установленные законом права для государственных служащих в области пенсионного обеспечения распространяются и на муниципальных служащих.

Позиция Минфина России 

Анализируя изменения, внесенные Законом № 213-ФЗ, финансовое ведомство в письме от 30 июня 2010 г. 

№ 03-04-05/9-365 (далее — письмо № 03-04-05/9-365) указало, что федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не облагается НДФЛ с 1 января 2010 года.

В связи с этим Минфин России разъяснил ситуацию, связанную с возможностью применения нормы пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса к ежемесячной доплате к пенсии по старости, выплачиваемой лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию по этой причине.

Финансовое ведомство обращает внимание на то, что статьей 23 Закона № 25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет. Следовательно, пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса. При этом выплаты в виде ежемесячной доплаты к пенсии за выслугу лет муниципальным служащим не предусмотрены.

Законом субъекта РФ установлено, что муниципальные служащие в связи с выходом на трудовую пенсию имеют право на ежемесячную доплату к трудовой пенсии, выплачиваемую за счет средств местного бюджета.

С учетом изложенного ежемесячная доплата к пенсии по старости, выплачиваемая лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию по старости, в соответствии с законом субъекта РФ не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-60.

Арбитражная практика

Суды при решении вопроса обложения НДФЛ ежемесячных доплат к государственным пенсиям лицам, ранее замещавшим муниципальные должности муниципальной службы, всегда вставали на сторону налогоплательщиков (например, постановления ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. № КА-А40/1452-08, ФАС Центрального округа от 25 сентября 2007 г. № А09-3119/07-3, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 октября 2008 г. № 18АП-5375/2008).

Рассмотрим пример по материалам постановления ФАС Уральского округа от 29 января 2009 г. № Ф09-10685/08-С2.

Суть дела

Налоговая инспекция предложила управлению социальной защиты населения администрации муниципального образования удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также уплатить штраф и соответствующую сумму пеней.

Основанием для начисления налоговых платежей послужил вывод, согласно которому налогоплательщик в проверяемый период не исчислил, не удержал и не перечислил НДФЛ с сумм ежемесячных доплат к государственным пенсиям лицам, ранее замещавшим муниципальные должности муниципальной службы. По мнению инспекторов, дополнительные выплаты, установленные законами субъектов Российской Федерации в виде ежемесячной доплаты к пенсии, указанным лицам подлежат налогообложению на общих основаниях.

Мнение суда

Суд пришел к выводу, что ежемесячные доплаты к государственным пенсиям, выплачиваемые управлением муниципальным служащим за счет средств муниципального бюджета, не облагаются НДФЛ.

Пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом № 166-ФЗ и Законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях» (далее — Закон № 173-ФЗ).

В силу пункта 5 статьи 1 Закона № 173-ФЗ органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и организации за счет средств собственных бюджетов могут устанавливать соответствующие пенсии.

Согласно статье 2 Закона № 166-ФЗ пенсия по государственному пенсионному обеспечению — это ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными Законом № 166-ФЗ, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию.

В соответствии со статьей 5 Закона № 166-ФЗ назначаются следующие виды пенсий по государственному пенсионному обеспечению: пенсия за выслугу лет, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, социальная пенсия.

В силу пункта 2 статьи 7 Закона № 166-ФЗ пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Законом № 173-ФЗ и выплачивается одновременно с ней.

Пунктом 4 статьи 7 Закона № 166-ФЗ установлено, что условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации и муниципальным служащим за счет средств субъектов Российской Федерации и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и актами органов местного самоуправления.

Согласно пункту 5 статьи 1 Закона № 173-ФЗ отношения, связанные с пенсионным обеспечением граждан за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов и средств организаций, регулируются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и актами организаций.

Законом субъекта РФ установлены условия и порядок выплаты ежемесячной доплаты к пенсии, назначенной в соответствии с Законом № 173-ФЗ и Законом № 166-ФЗ, лицам, замещавшим должности, предусмотренные реестром государственных должностей областных государственных служащих.

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона от 8 января 1998 г. № 8-ФЗ «Об основах муниципальной службы в Российской Федерации» (действовавшему в рассматриваемый период деятельности учреждения) муниципальному служащему гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет. В области пенсионного обеспечения статьей 18 Закона № 8-ФЗ на муниципального служащего в полном объеме распространяются права государственного служащего в Российской Федерации, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Исходя из названных норм, суд сделал вывод, что ежемесячные доплаты к пенсиям лицам, ранее замещавшим должности в органах представительной и исполнительной власти, установленные законодательством субъекта Российской Федерации в соответствии с положениями федерального законодательства, не облагаются  НДФЛ согласно пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса.