Компенсация вожатому
Облагается ли страховыми взносами компенсация расходов на оформление медицинской книжки вожатым для работы в летнем лагере — об этом пойдет речь в данной статье.
Ю. М. Лермонтов, советник государственной гражданской службы 3-го класса
Для работы вожатым в летнем лагере необходима медицинская книжка, за оформление которой взимается определенная плата. Компенсация вожатому расходов на оформление медицинской книжки может как облагаться страховыми взносами, так и нет. Это зависит от того, является вожатый работником организации или с ним заключен гражданско-правовой договор.
Рассмотрим оба случая.
Вожатый — работник учреждения
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах 1а и 1б пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 1а пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Суммы, не облагаемые страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
В силу подпункта 2и пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Исходя из подпункта 2ж пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Согласно статье 213 Трудового кодекса работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся при выполнении вредных и (или) опасных производственных факторах и работах. Порядок их проведения определяется нормативно-правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Предусмотренные статьей 213 Трудового кодекса медицинские осмотры (обследования) и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н утвержден Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования). В данный Перечень включены работы в детских и подростковых сезонных оздоровительных организациях.
Таким образом, если вожатый является работником летнего лагеря, компенсация за оформление медицинской книжки является установленной законодательством компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и, следовательно, страховыми взносами не облагается.
Вожатый — не работник учреждения
Если с вожатым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ), компенсация облагается страховыми взносами как в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, так и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если же вожатый не является работником летнего лагеря, а с ним заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ), то соответствующая компенсация облагается страховыми взносами, так как ни одна норма статьи 9 Закона № 212-ФЗ
в указанной ситуации применена быть не может (в том числе предусмотренная подпунктом 2ж пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку такая компенсация нормативно-правовыми актами не предусмотрена). Дополнительно отметим, что компенсация не облагается в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.